中级财务会计第一章第四节存货的期末计价-PPT课件.ppt
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1、 存存 货货第五章第五章第五章第五章第六第六第六第六节节节节 存存存存货货货货的清的清的清的清查查查查第七第七第七第七节节节节 存存存存货货的期末的期末的期末的期末计计量量量量1一、存一、存货清清查的意的意义与方法与方法1、意、意义义为了加了加强对存存货的控制,的控制,维护存存货的安全完整,企的安全完整,企业应当当定期或不定期定期或不定期对存存货的的实物物进行行盘点和抽点和抽查,以确定,以确定存存货的的实有数量,并与有数量,并与账面面记录进行核行核对,确保存确保存货账实相符相符。2、方法、方法企企业至少至少应当在当在编制年度制年度财务会会计报告之前告之前对存存货进行行一次全面的清一次全面的清查
2、盘点。存点。存货清清查采用采用实地地盘点、点、账实核核对的方法。的方法。第六第六节 存存货清清查2二、存二、存货盘盈与盈与盘亏的会的会计处理理(一)存(一)存货盘盈盈存存货盘盈,是指存盈,是指存货的的实存数量超存数量超过账面面结存数量的差存数量的差额。存。存货发生生盘盈,盈,应按其按其重置成本重置成本作作为入入账价价值,及,及时登登记入入账待待查明原因,按管理明原因,按管理权限限报经批准批准处理后,冲减当期管理后,冲减当期管理理费用。用。原材料原材料周周转转材料材料库库存商品存商品待待处处理理财产损财产损溢溢待待处处理流理流动动资产损资产损溢溢3(一)存(一)存货盘货盘盈的核算盈的核算待待待待
3、处处处处理理理理财产损财产损财产损财产损溢溢溢溢2 2 2 2、批准后批准后批准后批准后冲减冲减冲减冲减管理管理管理管理费费费费用用用用1 1 1 1、发现发现发现发现 盘盘盘盘盈盈盈盈原材料原材料原材料原材料4 例例 华联实业华联实业股份有限公司在存股份有限公司在存货货清清查查中中发现盘发现盘盈一批盈一批A A材材料,市料,市场场价格价格为为5 0005 000元。元。(1 1)发现盘发现盘盈、盈、调账调账使使账实账实相符:相符:借:原材料借:原材料 5000 5000 贷贷:待:待处处理理财产损财产损溢溢待待处处理流理流动资产损动资产损溢溢 5000 5000(2 2)报经报经批准批准处处
4、理理借:待借:待处处理理财产损财产损溢溢待待处处理流理流动资产损动资产损溢溢 5000 5000 贷贷:管理:管理费费用用 5000 5000 5(二)存(二)存货盘亏存存货盘亏,是指存,是指存货的的实存数量少于存数量少于账面面结存数量的差存数量的差额。1、存、存货发生生盘亏,应及及时调账,使,使账实相符。相符。原材料原材料周周转转材料材料库库存商品存商品待待处处理理财产损财产损溢溢待待处处理流理流动动资产损资产损溢溢盘亏存存货涉及增涉及增值税的,税的,还应进行相行相应处理。理。6待待查查明原因,按管理明原因,按管理权权限限报经报经批准批准处处理后,根据造成理后,根据造成盘盘亏亏的原因,分的原
5、因,分别别以下情况以下情况进进行会行会计处计处理:理:(1)属于)属于定定额内自然内自然损耗耗造成的短缺,造成的短缺,计入入管理管理费用用;(2)属于收)属于收发计量差量差错和管理不善和管理不善等原因造成的短缺等原因造成的短缺或或毁损,将扣除可收回的保,将扣除可收回的保险公司和公司和过失人失人赔款以及款以及残料价残料价值后的后的净损失,失,计入入管理管理费用用;(3)属于自然灾害或意外事故等)属于自然灾害或意外事故等非常原因非常原因造成的造成的毁损,将扣除可收回的保将扣除可收回的保险公司和公司和过失人失人赔款以及残料价款以及残料价值后的后的净损失,失,计入入营业外支出外支出。7(二)存(二)存
6、货盘货盘亏亏的核算的核算 原材料原材料原材料原材料 待待待待处处处处理理理理财产损财产损财产损财产损溢溢溢溢2 2 2 2非常非常非常非常损损损损失失失失2 2 2 2正常或定正常或定正常或定正常或定额额额额内内内内损损损损耗耗耗耗2 2 2 2过过过过失人或保失人或保失人或保失人或保险险险险公司公司公司公司赔偿赔偿赔偿赔偿营业营业营业营业外支出外支出外支出外支出其他其他其他其他应应应应收款收款收款收款管理管理管理管理费费费费用用用用1 1 1 1盘盘盘盘亏亏亏亏8存存货盘货盘亏亏及及毁毁损损的的账务处账务处理理图图示示 原材料原材料待待处处理理财产损财产损溢溢其他其他应应收款收款原材料原材料
7、管理管理费费用用营业营业外支出外支出批准批准处处理前理前由由过过失人失人赔偿赔偿部分部分 残料入残料入库库 一般一般经营损经营损失失 非常非常损损失失9 例例 华联实业华联实业存存货货清清查发现盘查发现盘亏亏一批一批B B材料,材料,账账面成本面成本为为2 0002 000元。元。(1 1)发现盘发现盘亏亏 借:待借:待处处理理财产损财产损溢溢待待处处理流理流动资产损动资产损溢溢 2000 2000 贷贷:原材料:原材料 2000 2000(2 2)查查明原因,属于收明原因,属于收发计发计量差量差错错,报经报经批准批准处处理。理。借:管理借:管理费费用用 2000 2000 贷贷:待:待处处理
8、理财产损财产损溢溢待待处处理流理流动资产损动资产损溢溢 2000 200010【教材例【教材例1-65】甲公司在】甲公司在财产财产清清查查中中发现发现毁毁损损L材料材料300千克,千克,实际单实际单位成本位成本为为100元,元,经查经查属于材料保管属于材料保管员员的的过过失造成的,失造成的,按按规规定由其个人定由其个人赔偿赔偿20000元,残料已元,残料已办办理入理入库库手手续续,价,价值值2000元。假定不考元。假定不考虑虑相关税相关税费费。甲公司。甲公司应编应编制如下会制如下会计计分分录录:(1)批准)批准处处理前:理前:借:待借:待处处理理财产损财产损溢溢 30000 贷贷:原材料:原材
9、料 30000(2)批准)批准处处理后:理后:由由过过失人失人赔赔款部分:款部分:借:其他借:其他应应收款收款 20000 贷贷:待:待处处理理财产损财产损溢溢 20000残料入残料入库库:借:原材料借:原材料 2000 贷贷:待:待处处理理财产损财产损溢溢 2000材料材料毁毁损净损损净损失:失:借:管理借:管理费费用用 8000 贷贷:待:待处处理理财产损财产损溢溢 800011【教材例【教材例1-66】甲公司因台】甲公司因台风风造成一批造成一批库库存材料存材料毁毁损损,实际实际成本成本70000元,根据保元,根据保险责险责任范任范围围及保及保险险合同合同规规定,定,应应由由保保险险公司公
10、司赔偿赔偿50000元。假定不考元。假定不考虑虑相关税相关税费费。甲公司。甲公司应应编编制如下会制如下会计计分分录录:(1)批准)批准处处理前:理前:借:待借:待处处理理财产损财产损溢溢 70000 贷贷:原材料:原材料 70000(2)批准)批准处处理后:理后:借:其他借:其他应应收款收款 50000 营业营业外支出外支出非常非常损损失失 20000 贷贷:待:待处处理理财产损财产损溢溢 7000012知知识识点点测试测试【例【例题题59单选题单选题】企】企业对业对于已于已记记入入“待待处处理理财产损财产损溢溢”科目的科目的存存货盘货盘亏亏及及毁毁损损事事项进项进行会行会计处计处理理时时,应
11、计应计入管理入管理费费用的是用的是()。A.管理不善造成的存管理不善造成的存货净损货净损失失 B.自然灾害造成的存自然灾害造成的存货净损货净损失失C.应应由保由保险险公司公司赔偿赔偿的存的存货损货损失失 D.应应由由过过失人失人赔偿赔偿的存的存货损货损失失【答案】【答案】A【解析】【解析】对对于于应应由保由保险险公司和公司和过过失人支付的失人支付的赔赔款,款,记记入入“其他其他应应收款收款”科目;扣除残料价科目;扣除残料价值值和和应应由保由保险险公司、公司、过过失人失人赔赔款后的款后的净损净损失,属于一般失,属于一般经营损经营损失的部分,失的部分,记记入入“管理管理费费用用”科目,科目,属于非
12、常属于非常损损失的部分,失的部分,记记入入“营业营业外支出外支出非常非常损损失失”科目。科目。13我国企我国企业会会计准准则规定,定,资产负债表日,存表日,存货应当按照当按照成本与可成本与可变现净值孰低孰低计量。量。第七第七节 存存货的期末的期末计量量14一、成本与可一、成本与可变现净值孰低法的含孰低法的含义成本与可成本与可变现净值孰低法孰低法,是指按照存,是指按照存货的成的成本与可本与可变现净值两者之中的两者之中的较低者低者对期末存期末存货进行行计量的一种方法。量的一种方法。当期末存当期末存货的成本低于可的成本低于可变现净值时,存,存货仍仍按成本按成本计量;量;当期末存当期末存货的可的可变现
13、净值低于成本低于成本时,存,存货则按可按可变现净值计量,同量,同时按照可按照可变现净值低于低于成本的差成本的差额计提存提存货跌价准跌价准备,计入当期入当期损益。益。以前减以前减记存存货价价值的影响因素已的影响因素已经消失的,减消失的,减记的金的金额应当予以恢复,并在原已当予以恢复,并在原已计提的存提的存货跌价准跌价准备金金额内内转回,回,转回的金回的金额计入当期入当期损益。益。15所所谓成本成本,是指期末存,是指期末存货的的实际成本,即采用成本,即采用先先进先出法、加先出法、加权平均法等存平均法等存货计价方法,价方法,对发出存出存货(或期末存(或期末存货)进行行计价所确定的价所确定的期期末存末
14、存货账面成本面成本。所所谓可可变现净值,是指在日常活,是指在日常活动中,存中,存货的的估估计售价减去至完工售价减去至完工时估估计将要将要发生的成本、生的成本、估估计的的销售售费用以及相关税用以及相关税费后的金后的金额。可可变现净值是指存是指存货货的的预计预计未来未来净现净现金流入量金流入量,而不是指而不是指存存货的估的估计售价或合同价。售价或合同价。16二存二存货跌价准跌价准备的的计提和提和转回回企企业通常通常应当按照当按照单个存个存货项目目计提存提存货跌价准跌价准备。但某些特殊情况下,也可以合并但某些特殊情况下,也可以合并计提存提存货跌价准跌价准备。对于数量繁多、于数量繁多、单价价较低的存低
15、的存货,可以按照存,可以按照存货类别计提存提存货跌价准跌价准备。资产负债表日,企表日,企业应首先确定存首先确定存货的可的可变现净值。存存货的可的可变现净值应当以当以资产负债表日的状况表日的状况为基基础进行确定,并且行确定,并且在每一个在每一个资产负债表日都表日都应当重新确当重新确定存定存货的可的可变现净值。按下列公式按下列公式计算确定本期算确定本期应计提的存提的存货跌价准跌价准备金金额:17知知识识点点测试测试【例【例题题60多多选题选题】下列各】下列各项项中,关于企中,关于企业业存存货货的表述正确的的表述正确的有(有()。()。(2010年)年)A.存存货应货应按照成本按照成本进进行初始行初
16、始计计量量B.存存货货成本包括采成本包括采购购成本、加工成本和其他成本成本、加工成本和其他成本C.存存货货期末期末计计价价应应按照成本与可按照成本与可变现净值变现净值孰低孰低计计量量D.存存货货采用采用计计划成本核算的,期末划成本核算的,期末应应将将计计划成本划成本调调整整为实为实际际成本成本【答案】【答案】ABCD 【解析】【解析】这这四种四种说说法都是正确的。法都是正确的。18知知识识点点测试测试【例【例题题61单选题单选题】某企】某企业业207年年3月月31日,乙存日,乙存货货的的实际实际成本成本为为100万元,加工万元,加工该该存存货货至完工至完工产产成品估成品估计还计还将将发发生成本
17、生成本为为20万元,估万元,估计销计销售售费费用和相关税用和相关税费为费为2万元,估万元,估计计用用该该存存货货生生产产的的产产成品售价成品售价为为110万元。假定乙存万元。假定乙存货货月初月初“存存货货跌价准跌价准备备”科目余科目余额为额为0,207年年3月月31日日应计应计提的存提的存货货跌价准跌价准备为备为()万元。()万元。(2007年)年)A-10 B0 C10 D12【答案】【答案】D【解析】【解析】207年年3月月31日日该该存存货货可可变现净值变现净值=110-20-2=88(万(万元),其成本元),其成本为为100万元,万元,应计应计提的存提的存货货跌价准跌价准备备=100-
18、88=12(万元)。(万元)。19知知识识点点测试测试【例【例题题62单选题单选题】某企】某企业业采用成本与可采用成本与可变现净值变现净值孰低法孰低法对对存存货货进进行期末行期末计计价,成本与可价,成本与可变现净值变现净值按按单项单项存存货进货进行比行比较较,2010年年12月月31日,甲、乙、丙三种存日,甲、乙、丙三种存货货的成本与可的成本与可变现净值变现净值分分别为别为:甲存:甲存货货成本成本20万元,可万元,可变现净值变现净值16万元;乙存万元;乙存货货成成本本24万元,可万元,可变现净值变现净值30万元;丙存万元;丙存货货成本成本36万元,可万元,可变现变现净值净值30万元。甲、乙、丙
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