非货币性资产交换培训课件(ppt 65页).pptx
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1、第1章非货币性资产交换v1.1 1.1 非货币性资产交换非货币性资产交换v1.2 1.2 确认和计量原则确认和计量原则v1.3 1.3 换入资产基于公允价值计价换入资产基于公允价值计价的会计处理的会计处理v1.4 1.4 换入资产基于换出资产账面价值的会计处换入资产基于换出资产账面价值的会计处理理v1.5 1.5 非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露1.1 1.1 非货币性资产交换非货币性资产交换v1.1.1 货币性资产货币性资产与非货币性资产的区分与非货币性资产的区分v1.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定1.1. 1货货币币性性资资产产与与非非货货币币性性
2、 资资产产的的区区分分v企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。产两大类。 其中:其中: 货币性资产货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产非货币性资产是指货币性资产以外的资产。是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产的根本特征非货币性资产的根本特征:其在将来为企业其在将来为企业带来的经济利益是不固定的,甚至是不可确定带来的经济利益是不固定的,甚至是不可确定的。的。 企业的非货币性资产主要有企业的非货币性资产主要有:存货、长期股存货、长期股权投资
3、、投资性房地产、固定资产、在建工程、权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。工程物资、无形资产等。1. 1.2 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定v我国我国企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换规定,规定,非货币性资产交换,是指交易双方主要以非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。少量的货币性资产(即补价)。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货
4、币性资产交换,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占通常以补价占整个资产交换金额的比例低于整个资产交换金额的比例低于25%作为作为参考。大于等于参考。大于等于25%不属于此类交易。不属于此类交易。1.2 确认和计量原则确认和计量原则v1. 2. 1换换入入资资产产基基于于公公允允价价值值计计价,价,并并确确认认交交换换损损益益(非非货货币币性性资资产产交交换换)v1. 2. 2 换换入入资资产产基基于于换换出出资资产产的的账账面面价价值值计计价,价,不不确确认认交交换换损损益益(非非货货币币性性资资产产交交换换)非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问非货币性资产交换涉
5、及两个相互联系的根本性问题:一是换入资产如何计价,二是应否确认交换题:一是换入资产如何计价,二是应否确认交换损益。损益。v两种解决方法:两种解决方法:1、换入资产基于公允价值(换入或换出资产的、换入资产基于公允价值(换入或换出资产的公允价值)计价,公允价值)计价,确认交换损益确认交换损益2、换入资产基于换出资产的账面价值计价,不、换入资产基于换出资产的账面价值计价,不确认交换损益。确认交换损益。v方法的适用条件强调:交换是否具有商业实质方法的适用条件强调:交换是否具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。地计量。1. 2. 1 换入资产
6、基于公允价值计价,换入资产基于公允价值计价, 并确认交换损益并确认交换损益v1、基本条件基本条件企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换规定,非货币性资产交换同时满足以下两个条规定,非货币性资产交换同时满足以下两个条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:价值的差额计入当期损益:v1)该项交换具有商业实质。该项交换具有商业实质。v2)换入或换出资产的公允价值能够可靠地计换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量量.v难点:对交换是
7、否具有商业实质的判断及资产难点:对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。公允价值的可靠计量。n2、商业实质的判断商业实质的判断v是否具有商业实质,应当遵循实质重于形式的是否具有商业实质,应当遵循实质重于形式的原则,根据换入资产的性质和换入企业经营活原则,根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。动的特征等因素。v换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用,使换入企业受该换入资产影产生更大的作用,使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同,表明响产生的现金流量与换出资产明显不同,表明该两项资产的交换具有商业
8、实质。该两项资产的交换具有商业实质。v根据企业会计准则第根据企业会计准则第7号号非货币性资产交非货币性资产交换的规定,符合下列条件之一的,视为具有换的规定,符合下列条件之一的,视为具有商业实质:商业实质:1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。允价值相比是重大的。3、公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量v1)换入或换出资产
9、存在活跃市场的,表明该资产的公换入或换出资产存在活跃市场的,表明该资产的公允价值能够可靠计量。允价值能够可靠计量。v2)换入或换出资产本身不存在活跃市场,但类似资产换入或换出资产本身不存在活跃市场,但类似资产存在活跃市场的,表明该资产的公允价值能够可靠计量。存在活跃市场的,表明该资产的公允价值能够可靠计量。v3)对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应当参权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应当参照企业会计准则第照企业会计准则第22号号金融工具确认和计量等,金融工具确认和计量等,采用估值技术确定其
10、公允价值。采用估值技术确定其公允价值。1. 3换换入入资资产产基基于于公公允允价价值值计计价价的的 会会计计处处理理v1. 3. 1 相关问题讨论相关问题讨论v1 . 3.2不涉及补价的非货币性资产交换不涉及补价的非货币性资产交换v1. 3.3 涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换v1. 3.4 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理1. 3.1 相关问题讨论相关问题讨论v换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定v换出资产损益的确定换出资产损益的确定1换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定v在换入资产基于公允价值计价的情况下,在换入资产基于公允价值计
11、价的情况下,换入资产的入账金额原则上应基于换出换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定,除非有确凿资产的公允价值予以确定,除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠,则产的公允价值更加可靠,则:v1、不涉及补价的情况下、不涉及补价的情况下v1)如果没有确凿证据表明换入资产的公)如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠,允价值比换出资产的公允价值更加可靠,则则v2)如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比)如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠,则换出资产的公允价值更加可靠,
12、则v2、涉及补价的情况下、涉及补价的情况下v支付补价方:支付补价方:v1)如果没有确凿证据表明换入资产的公允价)如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠,则值比换出资产的公允价值更加可靠,则v2)如果有确凿证据表明换入资产的公允价值如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠,则比换出资产的公允价值更加可靠,则v收取补价方:收取补价方:v1)如果没有确凿证据表明换入资产的公允价)如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠,则值比换出资产的公允价值更加可靠,则v2)如果有确凿证据表明换入资产的公允价值)如果有确凿证据表明换入资
13、产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠,则比换出资产的公允价值更加可靠,则2换出资产损益的确定换出资产损益的确定v在换入资产基于公允价值计价的情况下,在进在换入资产基于公允价值计价的情况下,在进行损益的具体会计处理时,应当考虑换出资产行损益的具体会计处理时,应当考虑换出资产的种类:的种类:v1、换出资产为存货的,应当视同销售处理,、换出资产为存货的,应当视同销售处理,按照公允价值确认销售收入,同时按照存货的按照公允价值确认销售收入,同时按照存货的账面价值结转销售成本,二者之间的差额属于账面价值结转销售成本,二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。企业营业利润的构成内容。v2、换出资产为固定
14、资产、无形资产的,换出、换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。营业外收入或营业外支出。v3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值与换出资产账面价资产的,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。值的差额计入投资收益。v换入资产与换出资产涉及相关税费的,如换出换入资产与换出资产涉及相关税费的,如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额,换入存货视同销售而计算的增值税销项税额,换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增资产作
15、为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额,以及换出固定资产、无形资产值税进项税额,以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等,按照相关税收法视同转让应缴纳的营业税等,按照相关税收法规的规定计算确定。规的规定计算确定。1. 3.4. 不涉及补价的非货币性资产交不涉及补价的非货币性资产交换换v例例1-1v甲木器加工公司决定以账面价值为甲木器加工公司决定以账面价值为9000090000元的元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为为8500085000的库存商品机器设备。甲木器加工公的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为
16、扩大生产规模,司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模,乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是办公桌的公允价值是150000150000元,机器设备的公元,机器设备的公允价值也是允价值也是150000150000元。木器加工公司销售办公元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为桌的增值税税率为17%17%,计税价格等于公允价,计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为率为17%17%,计税价格等于公允价值。假定资产,计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的
17、其他相关交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。税费。v分析:甲木器加工公司持有的办公桌流动性强,分析:甲木器加工公司持有的办公桌流动性强,能够在较短的时间内产生现金流量,换入的机能够在较短的时间内产生现金流量,换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大,因此上述办公桌与机器设备产生的相差较大,因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同,两者之间的交换具有未来现金流量显著不同,两者之间的交换具有商业实质,而且公办桌和机器设备的公允价值商业实质,而且
18、公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量均能可靠计量。1、甲木器加工公司的会计处理、甲木器加工公司的会计处理v第一步,计算确定换入资产的入账金额。第一步,计算确定换入资产的入账金额。 换入机器设备的入账金额换入机器设备的入账金额=换出资产的公允价换出资产的公允价值值 =150000v第二步,计算确定非货币性资产交换产生的损第二步,计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。 换出资产办公桌的公允价值为换出资产办公桌的公允价值为150000元,账面元,账面价值为价值为90000元,该项交易产生的收益为换出资元,该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额产的公允价值超过其账面价值的差额6
19、0000元,元,应予以确认。应予以确认。第三步,编制会计分录第三步,编制会计分录借:固定资产借:固定资产机器设机器设 150000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额应交增值税(进项税额)25500 主营业务成本主营业务成本 90000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 15000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税-销项税额销项税额 25500 库存商品库存商品 90000或者1)确认换入资产账面价值,并确认换出资产)确认换入资产账面价值,并确认换出资产损益损益借:固定资产借:固定资产机器设机器设 150000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额应交增值税(进项税额)25500 贷:主
20、营业务收入贷:主营业务收入 15000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税-销项税额销项税额255002)结转换出资产成本)结转换出资产成本借:主营业务成本借:主营业务成本 90000 贷:库存商品贷:库存商品 900002、乙机械加工公司的会计处理、乙机械加工公司的会计处理1)确认换入资产账面价值,并确认换出资产损益)确认换入资产账面价值,并确认换出资产损益借:固定资产借:固定资产办公设备办公设备 150000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 25500 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额
21、)255002)结转换出资产成本)结转换出资产成本借:主营业务成本借:主营业务成本 85000 贷:贷: 库存商品库存商品 850002、乙机械加工公司的会计处理、乙机械加工公司的会计处理借:固定资产借:固定资产办公设备办公设备 150000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 25500 主营业务成本主营业务成本 85000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)25500 库存商品库存商品 85000v例例1-2vA A公司以其拥有的一项专利权与公司以其拥有的一项专利权与B B公司拥有的对公司拥
22、有的对C C公司的长期股权投资进行交换,交换后公司的长期股权投资进行交换,交换后A A公司公司对对C C公司由重大影响变为控制关系,公司由重大影响变为控制关系,B B公司换入公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为的账面价值为5454万元,公允价值为万元,公允价值为6464万元。长万元。长期股权投资的账面价值为期股权投资的账面价值为8080万元,公允价值为万元,公允价值为6464万元万元. .两项资产未来现金流量的风险、时间两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相
23、关税费。关税费。v分析:分析:A A公司以一项专利权换入公司以一项专利权换入B B公司拥有的长公司拥有的长期股权投资,该项专利权与该项长期股权投资期股权投资,该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同,两项资产未来现金流量的风的公允价值相同,两项资产未来现金流量的风险险时间和金额亦相同。但对时间和金额亦相同。但对A A公司而言,换公司而言,换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系,而对换入企业的特定价大影响变为控制关系,而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异;较大差
24、异;B B公司换入的专利权能够解决生产公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题,从而中的技术难题,从而对换入企业的特定价值即对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异,存在明显差异,因而两项资产的交换具有商业因而两项资产的交换具有商业实质。实质。1、A公司的会计处理公司的会计处理v第一步,计算确定换入资产的入账金额。第一步,计算确定换入资产的入账金额。 换入资产的入账金额换入资产的入账金额=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应应支付的相关税费支付的相关税费=640000(元)(元)v第二步,计算确定非货币性资产交换产生
25、的损第二步,计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为640000元,元,账面价值为账面价值为540000元,因此元,因此,v该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值=640000-540000 =100000(元)(元)v第三步,编制会计分录。第三步,编制会计分录。 借:长期股权投资借:长期股权投资C公司公司 640000 贷:无形资产贷:无形资产专利技术专利技术 540000 营业外收入营业外收入 1000002、B公司的会计处理公司的会计处理v第一步,计算确定换入资
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