非货币性资产交换培训课件.pptx
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1、第第1111章章补充:第7 7号具体准则非货币性资产交换主要内容:主要内容: 非货币性资产交换的概念及认定 非货币性资产交换的确认和计量 具有商业实质且公允价值能够可靠计量 不具有商业实质或公允价值不能可靠计量 非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换的披露第一节 非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的概念 1 非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 2 货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到
2、期的债券投资等。 3 非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。资产负债表中的项目属于非货币性资产的包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 通常情况下,企业发生的各项交易都是货币性交易,如,以现金购买原材料,以现金偿还债务等,涉及货币性资产、负债等的交易,属于货币性交易。 4 货币性资产交换的特点:以放弃货币性资产的方式换入货币性或非货币性资产。比如,企业以100万元购入生产用设备,在这项交易中企业放弃的是货币性资产,获得的是非货币性资产(固定资产)。而非货币性资产交易是以非货币性资产的交换作为前提的,在这种交换中不涉及或只涉及少量的货币性资产,如,企业
3、以其生产的产品换入所需的原材料,在这项交易中,企业换出的产品属于非货币性资产,而换入的原材料也是非货币性资产,没有涉及货币性资产。二、非货币性资产交换的认定 认定标准,通常以补价占整个资产交换金额的比例低认定标准,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于于25%25%作为参考。作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例,或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于 25%的,视为非货币性资产交换,适用本准则; 支付补价的企业支付补价的企业:支付补价/(支付补价+换出资产公允价值)或换入资产公
4、允价值 25%,属于。 收到补价的企业收到补价的企业:收到补价/(收到补价+换入资产公允价值)或换出资产公允价值 25%,属于。 高于 25%(含25%)的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。第二节 非货币性资产交换的确认与计量一、商业实质的判断(一)商业实质的意义 企业应当重点考虑发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度,通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值,判断非货币性资产交换是否具有商业实质。只有当换出资产和换入资只有当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大时,产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大时,才能表
5、明交易的发生使企业经济状况发生了明显改善,才能表明交易的发生使企业经济状况发生了明显改善,该项非货币性资产交换具有商业实质。该项非货币性资产交换具有商业实质。(二)具有商业实质的判断条件满足下列之一的非货币性资产交换,具有商业实质:1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形:(1)未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,获得这些现金流量的风险相同,但现金流量流入企业的时间明显不同。如以存货换设备。(2)未来现金流量的时间、金额相同,风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流
6、量时间和金额相同,但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。如企业出租公寓楼给企业和租给个人风险不同。(3)未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,预计为企业带来现金流量的时间跨度相同,风险也相同,但各年产生的现金流量金额存在明显差异。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值(即预计未来现金流量现值)与换出资产存在明显差异。本准则所指资产的预计未来现金流量现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量,
7、根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定,即国际准则所称的“主体特定价值”。(三)关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。二、非货币性资产交换的确认与计量(一)以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。1. 该计量需非货币性资产交换同时满足下列条件:(1)该项交换具有商
8、业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。加可靠的除外。2. 发生补价的,应当分别下列情况处理:(1) 支付补价的,换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。(2) 收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应
9、当计入当期损益。3换入资产或换出资产公允价值的可靠计量 符合下列情形之一的,表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区
10、间很小,或者在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的,视为公允价值能够可靠计量。(二)以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益为换入资产的成本,不确认损益。1. 该计量适用于未同时满足上述条件(该项交换具有商业实质和公允价值能够可靠地计量)的非货币性资产交换。2. 发生补价的,应当分别下列情况处理:(1)支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。(2)收到补价的,应当以换出资产的账面价值,减去收到的补价并加上应支付的相关税费,作为换
11、入资产的成本,不确认损益。(三)同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,应当分别下列情况处理:1. 非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 各项换入资产的成本=换入各项资产的公允价值/ /换入资产公允价值总额换入资产的成本总额2. 非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 各项换入资产
12、的成本=换入各项资产的原账面价值/ /换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额第三节 非货币性资产交换的会计处理一、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,在发生补价的情况下:(一)支付补价方: 换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+应付税费-可抵扣的增值税进项税额 (二)收到补价方: 换入资产的成本=换出资产的公允价值收到的补价+应付税费-可抵扣的增值税进项税额 (三)换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:1.换出资产为存货的,应当作为销售处理,按照企业会计准则第14号收入以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。应按产成品、库存商品公允价值,借记
13、有关科目,贷记“主营业务收入”科目。2.换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。3.换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。二、会计处理举例(一)以存货换入固定资产 例例11甲公司决定以库存的账面价值为80000元的一套办公设备交换乙公司的一台经营用设备。在交换日,办公设备的公允价值为120000元,甲公司销售办公设备的增值税率为17%,计税价格等于公允价值。假设没有其他的税费,该交换具有商业实质且公允价值可计量。甲公司:借:固定资产经营设备 140400 贷:主营业务收入 120000 应交税费应交增
14、值税(销项税额) 20400 结转成本:借:主营业务成本 80000 贷:库存商品-办公设备 80000 续例续例11 假设甲公司另支付5000元银行存款给乙公司。甲公司账务处理:第一步:非货币性资产交换的认定。支付补价/(支付补价+换出资产公允价值) 5000/(5000+120000)=4% 25%,属非货币交换。 第二步:该交换具有商业实质且公允价值可计量。借:固定资产经营设备 145400 贷:主营业务收入 120000 应交税费应交增值税(销项税额) 20400 银行存款 5000 结转成本:借:主营业务成本 80000 贷:库存商品-办公设备 80000(二)以固定资产换入固定资产
15、 以固定资产换入固定资产,指以同类固定资产交换,也包括非同类固定资产的交换。以固定资产换入固定资产,对换入的固定资产,按换出固定资产的账面净值,借记“固定资产清理”,按换出固定资产的已提折旧,借记“累计折旧”,按换出固定资产的账面原价,贷记“固定资产”,同时冲转换出固定资产已计提的减值准备。对于因换出固定资产而发生的相关税费,也通过“固定资产清理”科目核算。 例例22某企业以一台机器设备换入另一台机器设备,未发生补价。换出机器设备的原值为80000元,已提折旧30000元,已提固定资产减值准备10000元,公允价值不可计量。第一步,公允价值不可计量,则换入资产的成本按换出资产的账面价值加相关税
16、费计量,不确认损益。 换入设备的入账价值=80000-30000-10000=40000借:固定资产清理 40000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 10000 贷:固定资产-换出的设备 80000借:固定资产-换入的设备 40000 贷:固定资产清理 40000 例例33甲公司以仓库与乙公司办公楼交换。仓库的账面原价380万元,已提折旧50万元,公允价值360万元;乙公司换出办公楼的账面原价450万元,已提折旧80万元,公允价值370万元。甲公司另支付现金10万元给乙公司。假设甲公司换入的办公楼作为固定资产管理,甲公司未对换出的仓库计提减值准备,不考虑相关税费,该交换具有商业实质。
17、甲公司支付补价:支付补价10/(支付补价10+换出资产公允价值360)=2.7%25%,属于非货币交换。 乙公司收到补价:收到补价10/换出资产公允价值370= 2.7%25%,属于。 甲公司换入办公楼的入账价值,应为换出仓库的公允价值加上支付的补价和税费。即:360+10=370 (1)将净值转入清理借:固定资产清理 3300000 累计折旧 500000 贷:固定资产-仓库 3800000 (2)支付补价借:固定资产清理 100000 贷:银行存款 100000 (3)换入办公楼的入账价值370万元借:固定资产-办公楼 3700000 贷:固定资产清理 3400000 营业外收入非货币性资
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