浅析我国西部纳税筹划-论文.doc
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1、目 录摘 要IAbstractII前 言III第一章 纳税筹划的的概述11.1 纳税筹划的概念11.2 我国西部纳税筹划的主要内容1第二章 我国西部纳税筹划的现状分析42.1 我国西部纳税筹划的现状42.2 纳税筹划对西部经济的作用52.3 我国对西部企业税收优惠政策7第三章 我国西部纳税筹划存在的问题93.1 纳税筹划理解方面存在的问题93.2 纳税筹划风险方面存在的问题103.3 我国西部纳税筹划的需求及人才方面存在的问题103.4 我国西部企业纳税筹划管理方面存在的问题11第四章 解决我国西部纳税筹划存在问题的对策124.1 正确理解西部纳税筹划的含义124.2 规避纳税筹划风险的措施1
2、2 4.3 培养西部纳税筹划的人才144.4 加强我国西部企业纳税筹划管理14第五章 我国西部纳税筹划的前景展望16结 论17参考文献(References)18致 谢19浅析我国西部纳税筹划摘 要企业作为一种以营利为目的的经济组织,如何实现企业价值最大化一直都是企业经营管理者所追求的目标,随着我国市场经济体制的建立和逐步完善,以及我国法制化水平的不断提高,纳税作为企业的一项重要的成本支出,已经成为影响企业实现价值最大化的一个重要因素,因此纳税筹划就成为西部企业控制税收成本支出的一项必要而有效的措施。会计核算可以为企业的纳税筹划决策提供非常有用的信息,与此同时,会计准则的灵活性又为纳税筹划提供
3、了空间,使会计核算处理成为实现企业纳税筹划的重要手段,也使得会计核算在纳税筹划中的应用成为可能,而且会计核算信息的有用性也使得企业应该在自身的纳税筹划中充分应用会计核算处理方法。在本文中指出了西部企业纳税筹划的重要性和意义,并对纳税筹划的概念作了概述,通过举例子,对一些税收项目做了分析,指明了纳税筹划目的是为了节税。关键词: 成本 节税 措施 会计核算IAnalysis of Chinas western tax planning problemsAbstractEnterprise as a profit-oriented economic organizations, how to rea
4、lize the maximization of enterprise value has been enterprise management pursuit of the goal, along with our country market economy system of establishing and perfecting gradually, and the improvement of our legal, tax as an enterprises important in costs, has become the influence enterprise maximiz
5、ing the value of an important factors, and tax planning became west enterprise control tax cost and expenses of a necessary and effective measures. Accounting for enterprise tax planning decision provides useful information, meanwhile, accounting standards and tax planning for the flexibility of pro
6、vides space, make the accounting treatment becomes the important realization enterprise pay tax to plan hand, also make accounting tax planning in the application becomes possible, and the usefulness of accounting information in enterprises should also make their own tax planning in making full use
7、of the accounting treatment method In this paper pointed out the important west business tax planning, and the tax planning concepts were reviewed, points out the significance of west business tax planning, through an example of some tax items, analyzed, and indicated the tax planning purpose is to
8、tax savings.Keywords: Cost Festival tax Measures Accounting II南昌大学共青学院毕业设计(论文) 第一章 纳税筹划的概述前 言纳税筹划在当今中国的公司理财领域是一个越来越热的话题,究其原因,正是国家税收环境的进步、企业财务管理职能的转变,催生了纳税筹划需求的大量释放;专家学者研究的深入和财税中介机构相关咨询服务的规范,保证了纳税筹划供给的大力跟进。但是,纳税筹划咨询的帕累托改进还是有着巨大的空间。因为这一特定咨询服务领域的局部均衡的实现,缺失了一个基于但超越了概念和方法的体系:企业战略的纳税筹划管理和纳税筹划的战略管理。现实经济社会中
9、,西部某些企业在进行纳税筹划时,实施了一些不当不法行为,给其股东造成了不应该的损失,甚至给社会造成了不良的影响。西部纳税筹划是西部纳税人对自身的纳税事宜所进行的策划,通过对税收政策的合理地安排,达到减轻税收负担,降低纳税成本的目的。纳税筹划不是筹划税收政策,税收政策是国家制定的,不可以改变的,纳税筹划是根据税收政策来设计企业的业务发生过程。而企业的业务,如:企业生产的产品到底应该怎样卖?是直销还代销?是折扣还是折让?企业根据自己业务过程,自己可以选择,这是企业的一种权利。由于税收就是根据企业这些业务发生过程而产生的,如:产品折扣销售,按照折扣后的价格确立销售,交纳增值税。产品实行销售折扣,要全
10、额做销售,交纳增值税。业务发生过程不同,所产生的税收结果不同。因此,西部纳税筹划就是根据税收政策,对西部企业的这些业务过程进行的策划。纳税人应该积极利用国家的税收政策,进行纳税筹划,支持国家的西部大开发战略。如果西部企业合理充分的利用优惠的税收政策进行纳税筹划,对于西部的经济发展将起到重要的作用。6第一章 纳税筹划的概述1.1纳税筹划的概念在发达国家,纳税筹划对纳税人来说已不新鲜,而在我国,则处于初始阶段,不论法人还是自然人,对纳税筹划越来越关注已是不争的事实,但是,人们对纳税筹划的认识却是很不一致。首先是对纳税筹划的称谓不同。有人称“税务筹划”,有人称“税收筹划”,还有人称“节税”或者“避税
11、” 。哪种称谓比较合适一些?对纳税人来说,可以遵循“ 法无明文不为过”的原则,因此,纳税筹划只应是纳税人(企业、单位和个人)的筹划,而对征管方来说,只能是依法征管,依法治税。从这种意义上讲,如果站在企业的立场上,谈“税务筹划”和“税收筹划”都是不恰当。所以,站在企业的角度对企业的纳税事项进行筹划,却称为“税收筹划”“税务筹划”就欠妥当了。至于用“节税”“避税”替代纳税筹划,都难免以偏概全,为此,笔者在本文以“纳税筹划”这一称谓。其次,人们对纳税筹划这一概念的理解还难以一致,我国国家税务总局注册税务师管理中心编写的税务代理实务对纳税筹划的定义是:“在遵行税收法律的前提下,当存在两个或两个以上纳税
12、方案时,为实现最小的合理纳税而进行设计和运筹。纳税筹划的实质是依法合理纳税并最大程度的降低纳税风险。” 林日清.企业纳税筹划探讨J.财经界(学术版),2010-06-15因此,纳税筹划是指纳税人(本文主要指企业)在法律规定许可的范围内,通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先筹划或安排,尽可能减少税款的合法的经济行为。根据上述纳税筹划的定义,可知纳税筹划有以下特征:1.合法性。纳税筹划是在合法条件下进行的,是在对国家制定的税法进行比较分析研究后,进行的纳税优化选择。2.政策导向性。税收是国家控制的一个重要经济杠杆,国家可以通过税收优惠政策多征或减征税收,引导纳税人采用符合政策导向的行为,以实现
13、国家宏观经济调整或治理社会的目的。3.目的性。企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定,除考虑税收这一主要因素外,还要考虑企业经营管理决策中的其他因素,以达到总体收益最大的目的。4.专业性。由于纳税筹划是纳税人对税法的能动运用,是一项专业技术性很强的策划活动。5.时效性。国家税收法令政策不是一成不变的,当国家税收政策变动时纳税筹划的做法也应及时进行调整。1.2 我国西部纳税筹划的主要内容1.采用非违法的方式进行避税筹划我国西部避税筹划实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下,运用税法赋予的权利保护既得利益的一种手段。它与法律规定的要求,无论从形式上还是实际上都是吻合的,一般受到各国政府的
14、默许和保护,政府对其采取的措施,只能修改与完善有关税法,堵塞可能为纳税人利用的漏洞。我国西部避税的成功,需要西部纳税人对税法的熟悉和充分解释,必须能够了解什么是非法,以及合法和非法的临界点,在总体上确保自己经营活动和有关行为的合法性,知晓税收管理中的固有缺陷和漏洞。然而,尽管避税有别于偷税行为,不是对法律义务的抵制和对抗。但它和偷税的动机基本上是一样的,都是立足于减少税收负担,获得更多的可支配权。一旦避税不成功,就很可能派生出偷税行为,如当某一课税对象税率增大时,作为纳税人若能找到可以替代的课税对象,且低于原来的税率时,肯定会放弃前者,这不是偷税。但是,如果刻意有悖于法律法规,而达到少交税的目
15、的,就是偷税行为。应该特别强调的是:第一、在界定避税概念时,要注意它的主观能动性及相对弹性。一部分避税行为是调整纳税人自我经营方针的活动,一部分避税行为已经与税法零距离甚至发生抵触,前者属于纳税人自然行为,而后者则发生了实质性的变化,必须引起税务机关重视。第二、避税的确会造成许多不良后果,已成为政府面临挑战的重要方面,但对于促进税收制度的完善方面却有着不可估量的积极意义,纳税人避税的机会越多,说明税法已被发现的漏洞越多,完善税制的迫切性就越强。随着法制建设的不断完善,政府会制定出越来越严格的、高质量的税收法律法规,避税筹划将逐渐演化成一种高智商的经济技巧和经营艺术。2.采用合法方式进行节税筹划
16、我国西部纳税筹划是纳税人采用合法的手段达到不交税或少交税的目的的经济行为。在税法规定的范围内,当存在许多纳税方案选择时,纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。研究我国西部避税的最初起因,是西部纳税人或许在历经了各种包括逃税、欠税在内的手段,并受到政府严厉制裁后,找到的一种较之有效的规避方法。然而,随着政府不断地将其注意力集中到完善税收立法和堵塞征管漏洞上,我国西部避税筹划的空间日益狭窄,因此,采用合法手段,顺应立法精神,充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策,对企业筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排,采用最优的纳税方案的节税筹划更加得到企业决策者们的青睐。如企
17、业在注册时对地点的选择;筹资过程中对资本结构的选择;企业在投资过程中对投资方式的选择;企业在生产经营过程中对销售方式的选择;企业在重组过程中对目标企业的选择等等,都会需要合理的节税筹划。节税与避税不同,更不是偷税,它不但不影响或削弱税法的地位,反而会加强税法的地位,使政府利用税法更加有效地进行宏观调控,同时,我国西部纳税人根据税收优惠政策进行的筹资、投资决策;企业制度改造、产品结构调整等,在客观上借助于国家税收这一经济杠杆作用,优化了企业产业结构和生产力的合理布局,长此以往,促进了生产的向前发展,我国西部税收定会同步增长,是值得提倡的一种行为。虽然我国西部企业经营地点不同,企业类型不同,其组织
18、形式不同、经营方式千差万别,各个企业进行纳税筹划的方法也各不相同,但从总的来说,比较常见的纳税筹划类型有以下几种:1.税率式纳税筹划,是指纳税企业通过制定适用国家规定的低税税率的纳税计划,达到总体上减轻税收负担的方法。常见的筹划技术有:价格转移纳税筹划技术、选择低税率行业或地区进行投资。2.税基式纳税筹划,是指纳税企业通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法。常见的筹划技术有:筹资方式选择纳税筹划技术、存货计价的纳税筹划技术、折旧计算纳税筹划技术等。3.税额式纳税筹划,是通过利用国家税法规定中的减免税规定来减轻或免除纳税负担的方法。常见的筹划技术有:设立新企业或机构,企业分立时的纳税筹划技术。目
19、前,我国西部纳税筹划不仅开始悄悄地进入人们的生活,西部企业的纳税筹划欲望在不断增强,筹划意识也在提高,而且随着我国西部税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强,我国西部纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好,不少机构已开始介入西部企业税务筹划活动。11第二章 我国西部纳税筹划的现状分析2.1我国西部纳税筹划的现状随着我国西部经济的不断发展,市场竞争的日趋激烈,西部企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地,并且有所发展,通过纳税筹划降低税收成本成为纳税人的必然选择。由于我国西部在市场、法规、纳税人意识等方面的落后,我国西部的纳税筹划的现状不容乐观,西部企业纳税人纳税筹划意识淡薄,知之者多
20、,行之者少;理论界对纳税筹划的理论研究不深,远未形成完整的理论体系;纳税筹划虽有潜在市场,但西部专业人才尚很缺乏;西部企业纳税人管理水平较低,力不从心;西部纳税制度不够完善,纳税征管水平相对低下,纳税人纳税筹划的内在推动力不足等。目前,纳税筹划不仅开始悄悄地进入西部人们的生活,企业的纳税筹划欲望在不断增强,筹划意识也在提高,而且随着我国西部税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强,纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好,不少机构已开始介入企业税务筹划活动张志岩.企业纳税筹划浅析J.财经界(学术版),2010-05-15。其他地方也是如此,北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区还涌
21、现出一些税务筹划专业网站,如“中国税收筹划网”、“中国税务通网站”、“大中华财税网”“、永信和税收咨询网”等。由于纳税筹划在我国西部出现的历史很短,尽管目前有关纳税筹划的专著已不少见,但整体上系统地对纳税筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏,纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题,有待于我们进一步的加强理论和实践的探索。由于税收筹划在我国起步较晚,税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距,导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够,税收筹划往往被视为偷税的近义词。并且,一些经营者对税收筹划不够重视,难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准。 如前所述,税收筹划一般是针对直接税的税负的
22、减少。而我国现行税制过分倚重增值税等间接税,所得税和财产税体系简单且不完整,尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低,大量的个人纳税人的纳税义务很小,税收筹划的成长空间有限。 我国的税法的立法层次不高,以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主,每一年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面,容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议(例如,营业税中的“劳务发生地”的概念)。另一方面,造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外,纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和
23、调整情况,无法进行相应的税收筹划。 由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因,我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距。尤其是个人所得税等税种,征管水平低造成的税源或税基因流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时,纳税人显然不会再去劳神费力地从事税收筹划。 随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高,我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先,由于我国税制将与国际惯例接轨,所得税和财产税体系将日益完善和丰富,在整个税制中的地位将逐渐提高,越来越多的个人将加入到纳税人的行列,使纳税人的总量不断增加,全社会的纳税意识会不断提高,对税收筹划的需求会越来越大。其次,税收征管水平
24、的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系,偷税的机会日益减少、风险日益增加,使得税收筹划变得日益重要。第三,更多的跨国公司和会计师(律师、税务师)事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求,而且会带来全新的税收筹划的观念和技术,促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。因此,目前国内的税收筹划和代理人员应该抓住这次发展机遇,迅速提高从业能力,抢占国内市场,静待未来与外资从业机构和人员的竞争,共同发展。相应地,立法机关和税务机关应积极取得专家的协助,重视对税制的研究和改革,加快税收立法和司法建设的步伐,提高税收征管水平,减少税法本身和税收征管中的漏洞,引导税收
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