个人所得税4(PPT41页)dorn.pptx
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1、2023/4/251第四章第四章 个个 人人 所所 得得 税税Chapter 4 Individual Income TaxMaincontents:l个人所得税概述个人所得税概述l纳税人、征税范围和税率纳税人、征税范围和税率l应纳税额的计算应纳税额的计算l税收优惠税收优惠l申报与缴纳申报与缴纳2023/4/252第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述4.1 the brief introduction of individual income tax一、个人所得税概念一、个人所得税概念是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。最早产生于英国最早产生于
2、英国(1799年年)2023/4/253个人个人所得税所得税功能:功能:l调节个人收入调节个人收入 社会财富社会财富l构成财政收入构成财政收入 收益来源:收益来源:l 经常、反复经常、反复 临时、偶然临时、偶然l货币、实物、货币、实物、有价证券有价证券2023/4/254二、个人所得税的类型二、个人所得税的类型BBC C综合所得税型综合所得税型Unitary Pattern of Income Taxation 分类综合所得税型分类综合所得税型Compound Pattern of Income Taxation 目前我国所采用目前我国所采用的类型的类型AA分类所得税型分类所得税型Schedu
3、ler Pattern of Income Taxation 2023/4/255分类所得税型分类所得税型综合所得税型综合所得税型分类综合所得税型分类综合所得税型含义含义把所得按来源分为若把所得按来源分为若干类别,对不同类别干类别,对不同类别的所得分别计税的所得分别计税把全年各种不同来把全年各种不同来源的所得综合起来,源的所得综合起来,依法宽免或扣除后,依法宽免或扣除后,依法计征依法计征把各类所得按标准税率扣把各类所得按标准税率扣缴缴;综合年度不同来源所得,综合年度不同来源所得,适用累进税率计征适用累进税率计征,对已扣对已扣缴税款准予冲抵缴税款准予冲抵优点优点差别待遇差别待遇控制税源控制税源减
4、少汇算清缴减少汇算清缴量能课税量能课税既量能课税,又区别对既量能课税,又区别对待,利于减少偷税漏税待,利于减少偷税漏税缺点缺点所得来源日益复所得来源日益复杂加大税收成本杂加大税收成本不便源泉扣缴不便源泉扣缴逃避税收较严重逃避税收较严重易引起重叠征税易引起重叠征税,降低税收降低税收透明度透明度国家国家约旦约旦也门也门扎伊尔扎伊尔美国、德国、英国美国、德国、英国日本、海地、多米尼加日本、海地、多米尼加2023/4/256三三三三、我国个人所得税制度的发展我国个人所得税制度的发展我国个人所得税制度的发展我国个人所得税制度的发展1980年年中华人民共和国中华人民共和国个人所得税法个人所得税法l主要适用
5、对象是主要适用对象是 外籍人员,包括外籍人员,包括 华侨和港、澳、台华侨和港、澳、台 同胞。同胞。城乡个体工商业城乡个体工商业户所得税暂行条例户所得税暂行条例个人收入调节税个人收入调节税 暂行条例暂行条例l针对中国居民针对中国居民个人所得税法个人所得税法l针对外籍居民针对外籍居民 关于修改(个关于修改(个人所得税法)的人所得税法)的决定决定l合并原个人所合并原个人所得税、个人收入调得税、个人收入调节税、城乡个体工节税、城乡个体工商业户所得税商业户所得税1986年年1993年年2023/4/257四、我国现行个人所得税的特点四、我国现行个人所得税的特点l实行分类征收;实行分类征收;l征收范围广;
6、征收范围广;l累进税率与比例税率并用;累进税率与比例税率并用;l实行定额和定率相结合,内外有别的费用扣除方法;实行定额和定率相结合,内外有别的费用扣除方法;l采取课源制和申报制两种征纳方法。采取课源制和申报制两种征纳方法。2023/4/258第二节第二节纳税人、征税范围和税率纳税人、征税范围和税率4.2taxpayer,taxrangesandtaxrate一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人l概念:概念:个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所;个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所;或无住所而在境内居住满或无住所而在境内居住满1年的个人;年的个人;以及在中国境内无住所而从中国境内取得
7、所得的人;以及在中国境内无住所而从中国境内取得所得的人;2023/4/259l征税范围:凡是居民,就其来自国内和国外的全部所得征税;征税范围:凡是居民,就其来自国内和国外的全部所得征税;非居民,则只对其来自本国国内的所得征税。非居民,则只对其来自本国国内的所得征税。2023/4/2510二、征税对象二、征税对象l工资、薪金所得;工资、薪金所得;l个体工商户的生产、经营所得;个体工商户的生产、经营所得;l对企事业单位的承租、承包经营所得;对企事业单位的承租、承包经营所得;l劳务报酬所得;劳务报酬所得;l稿酬所得;稿酬所得;l特许权使用费所得;特许权使用费所得;l利息、股息、红利所得;利息、股息、
8、红利所得;l财产租赁所得;财产租赁所得;l财产转让所得;财产转让所得;l偶然所得;偶然所得;l其他所得。其他所得。形式形式:现金、实物和有价证券。现金、实物和有价证券。2023/4/2511三、个人所得税税率三、个人所得税税率l工资、薪金所得,九级超额累进税率,工资、薪金所得,九级超额累进税率,5%-45%;l个体、承包承租、独资合伙所得,五级超额累进个体、承包承租、独资合伙所得,五级超额累进5%-35%;l劳务报酬所得,比例税率为劳务报酬所得,比例税率为20;l稿酬所得,比例税率为稿酬所得,比例税率为20;l特许权、股息红利、财产转让、偶而和其他所得,特许权、股息红利、财产转让、偶而和其他所
9、得,20%。瑞士个税采用累进税率,最高11.5%12个人所得税工资薪金税率表(个人所得税工资薪金税率表(1 1)级级数数全月全月应纳应纳税所得税所得额额税率税率%速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过过1500元的元的3 30 02 2超超过过1500-4500元的部分元的部分10101051053 3超超过过4500-9000元的部分元的部分20205555554 4超超过过9000-35000元的部分元的部分25251 0051 0055 5超超过过35000-55000元的部分元的部分30302 7552 7556 6超超过过55000-80000元的部分元的部分35355 5055 50
10、57 7超超过过80000元的部分元的部分454513 50513 5052023/4/2513个体工商户应纳个税税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过过15000元的元的5 50 02 2超超过过15000-30000元的部分元的部分10107507503 3超超过过30000-60000元的部分元的部分2020375037504 4超超过过60000-100000元的部分元的部分3030975097505 5超超过过100000元的部分元的部分353514750147502023/4/2514级数级数每次应纳税所得额每次应纳税
11、所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2 2万元的部分万元的部分20200 02 2超过超过2 2万到万到5 5万元的部分万元的部分3030200020003 3超过超过5 5万元的部分万元的部分404070007000劳务报酬所得适用比例税率劳务报酬所得适用比例税率2023/4/2515第三节 个人所得税税额的计算4.3 the calculation of taxes payable 一、计税依据一、计税依据应纳税所得额(一)费用减除标准(一)费用减除标准1.工资薪金:月收入减除费用工资薪金:月收入减除费用3500元元(2011.9.12011.9.1日日起起)之后的余之后
12、的余额。四类人员附加减除费用额。四类人员附加减除费用1300元。元。美国为1000美元2023/4/25162.个体工商户:年收入减除成本、费用以及损失后的余额。个体工商户:年收入减除成本、费用以及损失后的余额。l承包、承租经营者年度的收入总额,减除必要费用承包、承租经营者年度的收入总额,减除必要费用(按月减按月减除除2000元元)后的余额。后的余额。l劳务报酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得劳务报酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过每次收入不超过4000元的,减除费用元的,减除费用800元,元,每次收入每次收入4000元以上的,减除费用元以上的,减除费用20。2023/4/2
13、5173.财产转让所得,以转让财产的收入减财产原值和合理费用后财产转让所得,以转让财产的收入减财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。的余额为应纳税所得额。4.利息、股息红利所得、偶然所得和其他所得以每次收入额为利息、股息红利所得、偶然所得和其他所得以每次收入额为应纳税所得额。应纳税所得额。2023/4/2518(二)收入的认定标准(二)收入的认定标准个人取得的应纳税所得,包括现金、实物和有价证券。个人取得的应纳税所得,包括现金、实物和有价证券。l两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的,先减两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的,先减除的费用后,再按除的费用后,再按“先分、后扣、再税
14、先分、后扣、再税”的办法计算纳税。的办法计算纳税。l对纳税人取得的劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用对纳税人取得的劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,股息、红利所得,财产租赁所得,偶然所得和其他费所得,股息、红利所得,财产租赁所得,偶然所得和其他所得等七项所得,按次为计税依据计算应纳税额。所得等七项所得,按次为计税依据计算应纳税额。2023/4/2519二、个人所得税应纳税额的计算二、个人所得税应纳税额的计算(一)工资、薪金所得的计税方法(一)工资、薪金所得的计税方法l应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入2000元元l或附加扣或附加扣2800元元l应纳税额应纳税额=
15、应纳税所得额应纳税所得额X适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数l例例1某纳税人月薪某纳税人月薪6500元元,该纳税人不适用附加减除费用的规该纳税人不适用附加减除费用的规定,计算应纳个人所得税税额。定,计算应纳个人所得税税额。2023/4/2520(二)个体工商户生产经营所得的计税方法(二)个体工商户生产经营所得的计税方法lx适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数lllll全年应纳税额全年应纳税所得额全年应纳税额全年应纳税所得额X适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数l汇算清缴税额全年应纳税额汇算清缴税额全年应纳税额全年累计已预缴税额全年累计已预缴税额2023/4/2521(三)对企事业单位的承包、
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