印花税法(PPT 49页)ietq.pptx
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1、第十二章第十二章 印花税法印花税法印花税的概念印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税税纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务,故名印花税税票来完成纳税义务,故名印花税1624年始于荷兰。年始于荷兰。1913年我国首次开征。年我国首次开征。1950年年1月,征收。月,征收。1958年不再单独计征年不再单独计征1988.10.1恢复征收恢复征收印花税的特点印花税的特点兼有凭证税和行为税性质兼有凭证税和行为税性质征税范围广泛征税范
2、围广泛税率低、税负轻税率低、税负轻由纳税人自行完成纳税义务由纳税人自行完成纳税义务第一节纳税义务人第一节纳税义务人凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人内所列凭证的单位和个人内所列凭证的单位和个人内所列凭证的单位和个人1 1 1 1、立立立立合合合合同同同同人人人人。书书书书立立立立各各各各类类类类经经经经济济济济合合合合同同同同的的的的,合合合合同同同同当当当当事事事事人人人人各方均为纳税人各方均为纳税人各方均为纳税人各方均为纳税人2 2 2 2、立
3、据人。订立各种财产转移书据的、立据人。订立各种财产转移书据的、立据人。订立各种财产转移书据的、立据人。订立各种财产转移书据的3 3 3 3、立账簿人。建立营业帐簿的、立账簿人。建立营业帐簿的、立账簿人。建立营业帐簿的、立账簿人。建立营业帐簿的4 4 4 4、领受人。领取权利许可证照的、领受人。领取权利许可证照的、领受人。领取权利许可证照的、领受人。领取权利许可证照的5 5 5 5、使使使使用用用用人人人人。在在在在国国国国外外外外书书书书立立立立或或或或领领领领受受受受,在在在在国国国国内内内内使使使使用用用用应应应应税税税税凭证的单位和个人凭证的单位和个人凭证的单位和个人凭证的单位和个人6
4、6、电子形式应税凭证的签订人、电子形式应税凭证的签订人、电子形式应税凭证的签订人、电子形式应税凭证的签订人 第一节纳税义务人第一节纳税义务人凡凡由由两两方方或或两两方方以以上上当当事事人人签签订订并并各各执执一一份份的的,各各方方都都是是纳纳税税人人,应应各各就就其其所所持持凭凭证证的的计计税税金金额额履履行行纳纳税税义义务务。立立合合同同人人不不包括担保人、证人、鉴定人。包括担保人、证人、鉴定人。第二节第二节 税目、税率税目、税率一、税目一、税目 (五类,(五类,1313个税目)个税目)(一)经济合同(一)经济合同 购销合同,加工承揽合同,建设工程勘购销合同,加工承揽合同,建设工程勘察设计合
5、同,建筑安装工程承包合同,财察设计合同,建筑安装工程承包合同,财产租赁合同,货物运输合同,仓储保管合产租赁合同,货物运输合同,仓储保管合同,借款合同,财产保险合同,技术合同同,借款合同,财产保险合同,技术合同 十类合同十类合同第二节第二节 税目、税率税目、税率注意:注意:具有合同性质的凭证应视同为合同征税具有合同性质的凭证应视同为合同征税未按期兑现合同也应贴花未按期兑现合同也应贴花同同时时书书立立合合同同和和开开立立单单据据的的,只只就就合合同同贴贴花花不不书书立立合合同同,只只开开立立单单据据,以以单单据据作作为为合合同适用的,使用的单据应贴花同适用的,使用的单据应贴花第二节第二节 税目、税
6、率税目、税率(二)产权转移书据(二)产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等利权、专有技术使用权等5 5项项财产所有权转移书据,指经政府管理机关登记财产所有权转移书据,指经政府管理机关登记注册的的不动产、动产的所有权转移所书立的注册的的不动产、动产的所有权转移所书立的书据书据包括股份制企业向社会公开发行的股票,因购包括股份制企业向社会公开发行的股票,因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。买、继承、赠与所书立的产权转移书据。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同商品房销售合
7、同第二节第二节 税目、税率税目、税率(三)营业账簿(三)营业账簿归属于财务会计账簿,按照财务会计制度的要归属于财务会计账簿,按照财务会计制度的要求设置的,反映生产经营活动的账册。求设置的,反映生产经营活动的账册。1 1、资金账簿、资金账簿 反映生产经营单位反映生产经营单位反映生产经营单位反映生产经营单位“实收资本实收资本实收资本实收资本”和和和和“资本公资本公资本公资本公积积积积”金额增减变化的账簿金额增减变化的账簿金额增减变化的账簿金额增减变化的账簿2 2、其他营业账簿、其他营业账簿 除资金账簿以外的,归属于财务会计体系的除资金账簿以外的,归属于财务会计体系的除资金账簿以外的,归属于财务会计
8、体系的除资金账簿以外的,归属于财务会计体系的生产经营用账册生产经营用账册生产经营用账册生产经营用账册第二节第二节 税目、税率税目、税率3 3、有关营业账簿的几个问题、有关营业账簿的几个问题l l其他营业账簿包括日记账簿和各种明细分类账簿其他营业账簿包括日记账簿和各种明细分类账簿其他营业账簿包括日记账簿和各种明细分类账簿其他营业账簿包括日记账簿和各种明细分类账簿l l对采用一级核算形式的单位,只就财会部门设置的对采用一级核算形式的单位,只就财会部门设置的对采用一级核算形式的单位,只就财会部门设置的对采用一级核算形式的单位,只就财会部门设置的账簿贴花;采用分级核算形式的,除财会部门的账账簿贴花;采
9、用分级核算形式的,除财会部门的账账簿贴花;采用分级核算形式的,除财会部门的账账簿贴花;采用分级核算形式的,除财会部门的账簿应贴花外,财会部门设置在其他部门和车间的明簿应贴花外,财会部门设置在其他部门和车间的明簿应贴花外,财会部门设置在其他部门和车间的明簿应贴花外,财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账,也应按规定贴花细分类账,也应按规定贴花细分类账,也应按规定贴花细分类账,也应按规定贴花l l车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或属会计核算范围,但不记载金
10、额的登记簿、统计簿、属会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、属会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、属会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等,不贴花台账等,不贴花台账等,不贴花台账等,不贴花l l对会计核算采用单页表式记载资金活动情况,以表对会计核算采用单页表式记载资金活动情况,以表对会计核算采用单页表式记载资金活动情况,以表对会计核算采用单页表式记载资金活动情况,以表代账的,在未形成账簿前,暂不贴花,待装订成册代账的,在未形成账簿前,暂不贴花,待装订成册代账的,在未形成账簿前,暂不贴花,待装订成册代账的,在未形成账簿前,暂不贴花,待装订成册时,按册贴花时,按册贴花时,
11、按册贴花时,按册贴花第二节第二节 税目、税率税目、税率l l跨地区经营的分支机构使用的营业账簿,应由各分跨地区经营的分支机构使用的营业账簿,应由各分跨地区经营的分支机构使用的营业账簿,应由各分跨地区经营的分支机构使用的营业账簿,应由各分支机构在其所在地缴纳印花税支机构在其所在地缴纳印花税支机构在其所在地缴纳印花税支机构在其所在地缴纳印花税l l以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可
12、不再贴花,账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。l l企业债权转股权新增加的资金按规定贴花企业债权转股权新增加的资金按规定贴花企业债权转股权新增加的资金按规定贴花企业债权转股权新增加的资金按规定贴花l l企业改制中经评估增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金按规定贴花l l其他其他会计科目记载的资金转
13、为实收资本或资本其他其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本其他其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本其他其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花公积的资金按规定贴花公积的资金按规定贴花公积的资金按规定贴花第二节第二节 税目、税率税目、税率(四)权利许可证照(四)权利许可证照政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事特定经济活动的各种证照的统称特定经济活动的各种证照的统称包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用权证等照、商标注册证、专利证、土地使用权证等第二节第二
14、节 税目、税率税目、税率(五)经财政部门确定征税的其他凭证(五)经财政部门确定征税的其他凭证1 1 1 1、由于目前同一性质的凭证名称各异,不够统、由于目前同一性质的凭证名称各异,不够统、由于目前同一性质的凭证名称各异,不够统、由于目前同一性质的凭证名称各异,不够统一,因此,各类凭证无论以何种形式或名称书一,因此,各类凭证无论以何种形式或名称书一,因此,各类凭证无论以何种形式或名称书一,因此,各类凭证无论以何种形式或名称书立,只要其性质属于条例中列举征税范围内的立,只要其性质属于条例中列举征税范围内的立,只要其性质属于条例中列举征税范围内的立,只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证,均应照章
15、纳税凭证,均应照章纳税凭证,均应照章纳税凭证,均应照章纳税2 2 2 2、应税凭证均指在中国境内具有法律效力,受、应税凭证均指在中国境内具有法律效力,受、应税凭证均指在中国境内具有法律效力,受、应税凭证均指在中国境内具有法律效力,受中国法律保护的凭证中国法律保护的凭证中国法律保护的凭证中国法律保护的凭证3 3 3 3、适用于中国境内,并在境内具备法律效力的、适用于中国境内,并在境内具备法律效力的、适用于中国境内,并在境内具备法律效力的、适用于中国境内,并在境内具备法律效力的应税凭证,无论在中国境内或境外书立,均应应税凭证,无论在中国境内或境外书立,均应应税凭证,无论在中国境内或境外书立,均应应
16、税凭证,无论在中国境内或境外书立,均应依照印花税的规定贴花依照印花税的规定贴花依照印花税的规定贴花依照印花税的规定贴花第二节第二节 税目、税率税目、税率二、税率二、税率 根据不同凭证的性质和特点,按照合理负根据不同凭证的性质和特点,按照合理负担、便于征纳的原则,分别采用不同的税率担、便于征纳的原则,分别采用不同的税率 现行印花税采用比例税率和定额税率两种现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率税率第二节第二节 税目、税率税目、税率(一)比例税率(一)比例税率 1 1、0.50.5、0.30.3、0.050.05包括:各种合同及具有合同性质的凭证、记载包括:各种合同及具有合同性质的凭证、记载金额
17、的账簿和产权转移书据等金额的账簿和产权转移书据等一般都载有金额,按比例税率纳税,金额一般都载有金额,按比例税率纳税,金额多的多纳,金额少的少纳,既能增加收入,多的多纳,金额少的少纳,既能增加收入,又可以体现合理负担原则又可以体现合理负担原则第二节第二节 税目、税率税目、税率1 1、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同,税率同,税率112 2、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿,税率资金的账簿,税率0.50.53 3、购
18、销合同、建筑安装工程承包合同、技术合、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同,税率同,税率0.30.34 4、借款合同的税率、借款合同的税率0.050.05第二节第二节 税目、税率税目、税率5 5、股份制企业向社会公开发行股票,因购买、继、股份制企业向社会公开发行股票,因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据,均应书立时承、赠与所书立的股权转让书据,均应书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额证券市场当日实际成交价格计算的金额从从20072007年年5 5月月3030日起,由双方当事人分别按日起,由双方当事人分别按33的税率缴纳印花税的税率缴纳印花税20082008年年4 4月月2323日,财
19、政部宣布证券交易印花税税日,财政部宣布证券交易印花税税率从率从4 4月月2424日起由日起由33下调至下调至1120082008年年9 9月月1919日起,证券交易印花税实行单项收日起,证券交易印花税实行单项收取取第二节第二节 税目、税率税目、税率(二)定额税率(二)定额税率 权利许可证照和营业账簿中的其他账簿,权利许可证照和营业账簿中的其他账簿,采取按件规定固定税额,单位税额均为每件采取按件规定固定税额,单位税额均为每件5 5元。元。第二节第二节 税目、税率税目、税率在确定适用税率时,如果一份合同载有一个或在确定适用税率时,如果一份合同载有一个或几个经济事项,可以同时适用一个或几个税率几个经
20、济事项,可以同时适用一个或几个税率分别计算贴花分别计算贴花属于同一笔金额或几个经济事项未分开的,应属于同一笔金额或几个经济事项未分开的,应按其中的较高税率计算纳税,而不是分别按多按其中的较高税率计算纳税,而不是分别按多种税率贴花种税率贴花第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据(一)从价计征(一)从价计征 以凭证所载金额为计税依据以凭证所载金额为计税依据1 1、购销合同、购销合同l l购销金额,不得做任何扣除,特别是调剂合同和易购销金额,不得做任何扣除,特别是调剂合同和易购销金额,不得做任何扣除,特别是调剂合同和易购销金额,不得做任何扣除,特别是调剂合同和易货合同,均
21、应包括调剂、易货的全额货合同,均应包括调剂、易货的全额货合同,均应包括调剂、易货的全额货合同,均应包括调剂、易货的全额l l以货易货方式,是既购又销双重经济行为。对合同以货易货方式,是既购又销双重经济行为。对合同以货易货方式,是既购又销双重经济行为。对合同以货易货方式,是既购又销双重经济行为。对合同所载的购、销金额合计数计税贴花所载的购、销金额合计数计税贴花所载的购、销金额合计数计税贴花所载的购、销金额合计数计税贴花l l合同未列明金额的,按合同所载购销数量,依照国合同未列明金额的,按合同所载购销数量,依照国合同未列明金额的,按合同所载购销数量,依照国合同未列明金额的,按合同所载购销数量,依照
22、国家牌价或市场价格计算应纳税额家牌价或市场价格计算应纳税额家牌价或市场价格计算应纳税额家牌价或市场价格计算应纳税额第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算2、加工承揽合同、加工承揽合同 加工或承揽收入的金额加工或承揽收入的金额l l对于由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在对于由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在对于由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在对于由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的,应分合同中分别记载加工费金额和原材料金额的,应分合同中分别记载加工费金额和原材料金额的,应分合同中分别记载加工费金额和原材料金额的,应分别按别按别按别
23、按“加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同”、“购销合同购销合同购销合同购销合同”计税,两项计税,两项计税,两项计税,两项税额相加数,为合同应贴花税额相加数,为合同应贴花税额相加数,为合同应贴花税额相加数,为合同应贴花l l若合同中未分别记载,则应就全部金额依照加工承若合同中未分别记载,则应就全部金额依照加工承若合同中未分别记载,则应就全部金额依照加工承若合同中未分别记载,则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花揽合同计税贴花揽合同计税贴花揽合同计税贴花l l对由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供辅对由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供辅对由委托方提供主要材料或原料,受托方只提
24、供辅对由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供辅助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料金额是助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料金额是助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料金额是助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料金额是否分别记载,均以辅助材料和加工费的合计数,依否分别记载,均以辅助材料和加工费的合计数,依否分别记载,均以辅助材料和加工费的合计数,依否分别记载,均以辅助材料和加工费的合计数,依照加工承揽合同计税贴花。照加工承揽合同计税贴花。照加工承揽合同计税贴花。照加工承揽合同计税贴花。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算3、建设工程勘察设计合同、建设工程勘察设计合同 勘察、设计收入
25、勘察、设计收入4、建筑安装工程承包合同、建筑安装工程承包合同 l l承包金额,不得剔除任何费用。承包金额,不得剔除任何费用。承包金额,不得剔除任何费用。承包金额,不得剔除任何费用。l l如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位,其所签订的分包或转包合同,仍给其他施工单位,其所签订的分包或转包合同,仍给其他施工单位,其所签订的分包或转包合同,仍给其他施工单位,其所签订的分包或转包合同,仍应按所载金额另行贴花应按所载金额另行贴花应按所载金额另行贴花应
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