[精选]c(学生)管理会计作业案例8kcs.pptx
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1、Chapter 8 作业成本计算作业成本计算 5/11/20231management school教学目的:教学目的:通过对本章的学习,应了解作业成本计通过对本章的学习,应了解作业成本计算法的产生背景,理解和运用作业成本、成算法的产生背景,理解和运用作业成本、成本动因等概念,领会作业成本计算程序,了本动因等概念,领会作业成本计算程序,了解作业管理的特点及对企业管理的贡献。解作业管理的特点及对企业管理的贡献。教学内容:教学内容:一:作业成本计算法的产生背景一:作业成本计算法的产生背景 二:作业成本计算法的基本理论二:作业成本计算法的基本理论 三:作业成本计算三:作业成本计算 5/11/2023
2、2management school第一节:作业成本计算法第一节:作业成本计算法 的产生背景的产生背景 作业成本计算作业成本计算(activity-based costing),简称简称ABC,早在,早在2020世纪世纪7070年代就有学者提出,美国的年代就有学者提出,美国的Stubus,Kaplan,Cooper等学者对其进行全面研究。等学者对其进行全面研究。20世纪世纪90年代初,理论上日趋成熟,实务界亦有部年代初,理论上日趋成熟,实务界亦有部分企业试行。我国主要在于吸收和运用这种新兴的分企业试行。我国主要在于吸收和运用这种新兴的成本计算与管理思想和方法。成本计算与管理思想和方法。5/11
3、/20233management school(1)传统的成本计算法所固有的缺点,为传统的成本计算法所固有的缺点,为ABC的产生提供了机会。的产生提供了机会。传统的成本计算法忽视对传统的成本计算法忽视对 或或 成本成本的计算与控制,导致成本信息失真,从而引起成的计算与控制,导致成本信息失真,从而引起成本控制失效,经营决策失误。本控制失效,经营决策失误。(2)高新技术在企业的应用以及顾客需求多高新技术在企业的应用以及顾客需求多样化,带来产品的多样化,引起间接费用的样化,带来产品的多样化,引起间接费用的增长,为增长,为ABC的产生提供直接动力。的产生提供直接动力。5/11/20234managem
4、ent school(3)新的适时生产系统新的适时生产系统JIT与全面质量管与全面质量管理理TQM的兴起,提供了有利于实施的兴起,提供了有利于实施ABC的企业管理理念。的企业管理理念。JIT和和 TQM要求企业通过改进产品设计和生产过程,要求企业通过改进产品设计和生产过程,减少产品零部件数量,减少超量过时的存货及产品返减少产品零部件数量,减少超量过时的存货及产品返工等浪费问题,也就是要求企业时刻检查并消除其不工等浪费问题,也就是要求企业时刻检查并消除其不增值作业,而传统的成本会计制度无法满足增值作业,而传统的成本会计制度无法满足。(4)ABC可以提供可以提供“相对准确相对准确”的有用信息,的有
5、用信息,而且对成本性态的认识更加全面而深入,因而而且对成本性态的认识更加全面而深入,因而可以较好地满足决策需要。可以较好地满足决策需要。5/11/20235management school第二节:作业成本计算法第二节:作业成本计算法 的基本理论的基本理论 作业成本法是把企业消耗的资源按资源作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。作按作业动因分配到成本对象的核算方法。作业成本核算的基础是业成本核算的基础是“”理论:理论:生产导致作业的发生,作业消耗资源并导致生产导致作业的发生,作业消耗资源
6、并导致成本的发生,产品消耗作业。成本的发生,产品消耗作业。5/11/20236management school 由此可见,作业成本的实质就是在资由此可见,作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助源耗费和产品耗费之间借助 来分离、来分离、归纳、组合,然后形成各种产品成本。因归纳、组合,然后形成各种产品成本。因此,作业成本法下的成本计算程序就是把此,作业成本法下的成本计算程序就是把各种各种 分配给各项分配给各项 ,再将各,再将各 成本分配给最终产品或劳务。成本分配给最终产品或劳务。与传统成本计算方法相比,作业成本与传统成本计算方法相比,作业成本计算法更注重成本信息对决策的有用性,计算法更注
7、重成本信息对决策的有用性,因此,两者之间存在较大理论差异。因此,两者之间存在较大理论差异。5/11/20237management school一、作业成本计算法的目标一、作业成本计算法的目标 作业成本计算法是一种适应当代高新科作业成本计算法是一种适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的成本计算方法,的需要而形成和发展起来的成本计算方法,它改革了它改革了 的分配方法,并使产品成的分配方法,并使产品成本和期间成本趋于一致,大大提高了成本信本和期间成本趋于一致,大大提高了成本信息的息的 。作业成本计算法以更加符合现实,。作业
8、成本计算法以更加符合现实,其结果也更加精确的成本分解替代了成本分其结果也更加精确的成本分解替代了成本分配。配。5/11/20238management school作业成本计算法有四个目标:作业成本计算法有四个目标:(1)消除消除 或使之达到最小。或使之达到最小。(2)引引入入 与与 ,从从而而使使经经营营过过程程中中展开的增值活动衔接流畅,以改善产出。展开的增值活动衔接流畅,以改善产出。(3)发现造成问题的根源并加以改正。发现造成问题的根源并加以改正。(4)根除由不合理的假设与错误的成本分配根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。造成的扭曲。5/11/20239management s
9、chool二、产品成本的经济实质二、产品成本的经济实质 传统成本计算法认为,成本的经济实质传统成本计算法认为,成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现,价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现,即即 。5/11/202310management school 作业成本计算法认为,企业管理深入作业成本计算法认为,企业管理深入到作业层次以后,企业成为满足顾客需要到作业层次以后,企业成为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体,从而形成而设计的一系列作业的集合体,从而形成了一个由此及彼、由内向外的了一个由此及彼、由内
10、向外的“”。每完成一项作业要消耗一定的资源,每完成一项作业要消耗一定的资源,而作业的产出又形成一定的价值,转移给而作业的产出又形成一定的价值,转移给下一个作业,按此逐步推移,直到最终把下一个作业,按此逐步推移,直到最终把产品提供给企业外部的顾客,以满足他们产品提供给企业外部的顾客,以满足他们的需要。的需要。5/11/202311management school 最终产品,作为企业内部一系列作业最终产品,作为企业内部一系列作业的总产出,凝聚了各个作业上形成并最终的总产出,凝聚了各个作业上形成并最终转移给顾客的价值。因此,转移给顾客的价值。因此,“作业链作业链”同同时也表现为时也表现为“”,作业
11、的推移,同,作业的推移,同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移,最后形成转移给外部顾客的总价值,转移,最后形成转移给外部顾客的总价值,这个总价值即是这个总价值即是 。5/11/202312management school 传统成本计算一般以产品为成本计算对传统成本计算一般以产品为成本计算对象或以某一步骤象或以某一步骤(分步法分步法)或某一批订单或某一批订单(分分批法批法)为成本计算对象。传统成本计算的目为成本计算对象。传统成本计算的目标主要是满足计算存货成本的需要,进而提标主要是满足计算存货成本的需要,进而提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息。供有
12、关企业财务状况和经营成果的会计信息。三、成本计算对象三、成本计算对象5/11/202313management school 作业成本计算法适应于弹性制造系统下作业成本计算法适应于弹性制造系统下适时制生产方式,生产组织中作业的可分辨适时制生产方式,生产组织中作业的可分辨性极大地增强,同时,企业成本控制观念和性极大地增强,同时,企业成本控制观念和控制手段也都提高到了新的高度。控制手段也都提高到了新的高度。这种变化要求成本信息不仅要反映企业这种变化要求成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果,还要满足财务状况和经营成果,还要满足 和和 的要求。当作业成本计算法将资源、的要求。当作业成本计算法将资源
13、、作业、作业中心、制造中心等概念引入成本作业、作业中心、制造中心等概念引入成本控制时,就形成了一个完整的作业成本体系。控制时,就形成了一个完整的作业成本体系。5/11/202314management school 作业成本计算的成本对象是多层次的,作业成本计算的成本对象是多层次的,大体上可以分为以下几个层次:大体上可以分为以下几个层次:5/11/202315management school 资源是指企业花了代价而获得的能为资源是指企业花了代价而获得的能为其带来收入的其带来收入的 ,如,如 、机器设备及机器设备及 等。作业成本计算法等。作业成本计算法把资源作为成本对象,是要在价值形成的把资源
14、作为成本对象,是要在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。的资源耗费价值。在这个环节成本管理要处理两个方面在这个环节成本管理要处理两个方面的问题:的问题:资资 源源5/11/202316management school 一是区分一是区分 和和 ,把,把无用消耗价值单独汇集为不增值作业价无用消耗价值单独汇集为不增值作业价值,而只把有用消耗的资源价值分解到值,而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。作业中去。二是要区别消耗资源的作业状况,二是要区别消耗资源的作业状况,看资源是如何被消耗的,找到看资源是如何被消耗的,找到 ,按按 把资源耗
15、费价值分别分解计把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。入吸纳这些资源的不同作业中去。5/11/202317management school 作业作业(activity)是指企业生产过程中是指企业生产过程中的各的各 。从作业成本计算角度看,。从作业成本计算角度看,作业是基于一定的作业是基于一定的 、以、以 为主体、为主体、消耗一定消耗一定 的特定范围内的工作,如创的特定范围内的工作,如创业构想、筹划、产品设计、设备安装及材业构想、筹划、产品设计、设备安装及材料搬运等,它是连接资源与产品成本地桥料搬运等,它是连接资源与产品成本地桥梁。梁。作作 业业5/11/202318manag
16、ement school(1)作业是一种作业是一种 和另一种和另一种 产产出的过程。出的过程。(2)作业活动贯穿于生产经营过程的作业活动贯穿于生产经营过程的 。(3)作业是可以作业是可以 的,采用一定的计量标的,采用一定的计量标准进行计量。准进行计量。具备如下特征:具备如下特征:5/11/202319management school成本动因成本动因 成本动因是指引起成本发生的成本动因是指引起成本发生的 ,如采购订单便是采购作业的成本动因。成如采购订单便是采购作业的成本动因。成本动因具有隐蔽性,不易识别,需要对成本动因具有隐蔽性,不易识别,需要对成本行为进行仔细分析才能得到,每一项作本行为进行
17、仔细分析才能得到,每一项作业,都有与其相对应的作业成本动因。业,都有与其相对应的作业成本动因。确定成本动因的因素:确定成本动因的因素:(1)成本动因与实际制造费用的成本动因与实际制造费用的 。(2)产品成本的精确度和产品组合的产品成本的精确度和产品组合的 。5/11/202320management school 作业中心是负责完成某一项特定作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的产品制造功能的 的集合。的集合。作业中心既是成本作业中心既是成本 ,也是责,也是责任任 。作业中心作业中心5/11/202321management school 一般说来,作业中心是基于一般说来,作业中心是基于
18、的目的目的而不是专门以的而不是专门以 为目的设置或划为目的设置或划定的,传统制造企业的经营过程被习惯地定的,传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节,而按照作业成本计算理论,这三个环节,而按照作业成本计算理论,这三个环节都可以称为作业中心。个环节都可以称为作业中心。5/11/202322management school 制造中心作为成本计算对象,实质上制造中心作为成本计算对象,实质上是指计算制造中心产出的是指计算制造中心产出的 。一般地,一个大型制造企业总可以划定为一般地,一个大型制造企业总可以划定为若干制造中心,划定制造中
19、心的依据是各若干制造中心,划定制造中心的依据是各制造中心只生产某一种产品或某个系族多制造中心只生产某一种产品或某个系族多种产品。种产品。制造中心制造中心5/11/202323management school 第三节第三节 作业成本计算作业成本计算 作业成本计算是一个同作业管理紧密作业成本计算是一个同作业管理紧密结合的、以作业为基础的科学信息系统。结合的、以作业为基础的科学信息系统。其基本指导思想是:其基本指导思想是:作业,作业,作业作业 。5/11/202324management school 根据这一指导思想,对成本计算的方法做了根据这一指导思想,对成本计算的方法做了根本性的变革,即着眼
20、点放在了根本性的变革,即着眼点放在了 上。上。以以 为核算对象,首先根据作业对资源为核算对象,首先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业,其次的消耗情况将资源的成本分配到作业,其次由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程,由此得出最终产品的成本。和积累过程,由此得出最终产品的成本。5/11/202325management school确认确认 ,将资源耗费价值将资源耗费价值归集到各归集到各 .5/11/202326management school 这一步骤只是价值归集过程。在作业成这一步骤只是价值归集过程。在作业成本计算法下价值归集的方
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