应付职工薪酬的核算培训课件25536.pptx
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1、第四节 应付职工薪酬的核算一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的各种形式的报酬及相关支出。职工薪酬的组成内容包括:(一)职工工资、奖金、津贴计时工资、计件工资、额外劳动消耗报酬(二)职工福利费生活困难补助等(三)社会保险费(四)住房公积金(五)工会经费和职工教育经费(六)非货币性福利(向职工提供无偿医疗保健)(七)其他相关支出 企业对职工个人支付的有关支出,有的随工资一起发放,但它并不属于工资总额的内容,则不能列为应付工资进行核算。二、工资核算的原始记录(一)工资卡(二)考勤记录(三)产量记录(四)工时计录(五)工资汇总表 三、工资的计算与结算 w 应付职
2、工工资计算应付工资以后,再减去各种代扣款项,即实发工资。公式:应付工资=计时工资+计件工资+经常性奖金+工 资性津贴实发工资=应付工资代扣款项合计(一)计时工资制下应付工资的计算 1 月薪制 采用月薪制计算计时工资,不论当月实际日历天数多少,只要职工按规定出全勤,就可以获得固定的月标准工资。如果有缺勤,则应按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工资。所以,这种方法又称为“扣缺勤法”。计算公式如下:应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资 缺勤应扣工资=缺勤日数 日工资 应扣比例日工资的计算方法有两种:按月平均日历天数30 天计算日工资。按照这种方法计算日工资,双休日和法定节假日视为出勤,照付工资,因而
3、缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺勤,照扣工资。按月平均实际工作日数21.75 天 365-104)12 计算日工资。按照这种方法计算日工资,不论大月或小月,每月应计工作日数均固定按21 天计算。各月内的双休日、法定节假日不付工资,因而,缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。计算缺勤应扣工资,应根据国家的劳动法规、劳动保险条例的规定,区别不同情况处理:病假工资扣发标准见样相关规定 例 职工洪萍的月标准工资为378 元,本月请事假5天(其中有两天为双休日),病假3 天(其中有一天节日),工龄7 年,病假扣发工资比例为10%。按月工作日30 天计算:日工资=37830 12 60(元)应付计时工资=
4、378-512 60-312 6010=311 22(元)按月工作日21.75 天计算:日工资=37821.75=17.38(元)应付计时工资=378-317.38 217.3810=322.38(元)2 日薪制 采用日薪制计算计时工资的企业,每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。对于职工的病假,应按前述有关规定,计发一定比例的工资。所以,这种方法又称为“出勤工资累计法”。计算公式如下:应付计时工资=月出勤日数 日工资+病假应发工资 病假应发工资=病假日数 日工资 应发比例 例根据上例资料,本月日历天数31 天,其中有8天双休日和1 天节日,根据考勤记录,洪萍本月实际出勤17
5、 无。(l)按月工作日30 天计算,日工资为12 60 元。应付计时工资=(17+6)12 60+312 6090%=289 80+34 02=323 82(元)(2)按月工作日21.75 天计算,日工资为17.38 元。应付计时工资=17 17.38+2 17.3890%=326.74(元)(二)计件工资制下应付工资的计算 这里的产品数量包括实际完成的合格品产量以及生产过程中因材料不合格而造成的废品(料废)数量,对于因工人过失而造成的废品(工废),则不计付工资.应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)计件单价 计算依据:合格品数、料废品数、计件单价 1 个人计件工资的计算。例 79 P108
6、 2 集体计件工资的计算。例 7-10 P108 首先计算出小组应得的计件工资总额,然后在小组各成员之间按一定的分配标准进行分配四、工资结算与分配的核算(一)“应付职工薪酬”账户 分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数实际发放职工薪酬数企业应付未付的职工薪酬一般没余额(二)工资结算的账务处理 例:根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000 元,企业代垫职工家属医药费2000元,代扣个人所得税40000 元,实发工资4200001、按规定手续向银行提取现金时,借:库存现金 420000 贷:银行存款 4200002、实际支付时 借:应付职工薪酬 工资 420000 贷:库存现金 4
7、20000“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项,是企业为职工垫付或代扣的款项,应在进行工资结算时予以结转。3、代扣款项 借:应付职工薪酬 工资 42000 贷:应交税费 应交个人所得税 40000 其他应收款 代垫医药费 2000 职工在规定期限未领取的工资,由发放单位及时交回财会部门时,借:库存现金 贷:其他应付款XXX 例新丰工厂9 月份“工资结算汇总表”,应付职工工资总额43488 元,企业代垫职工房租1396 元,代扣个人所得税200 元,实发工资43488 编制会计分录如下:(l)提取现金,备发工资时:借:库存现金 41 003 贷:银行存款 41 003(2)以现金发放工资时:
8、借:应付职工薪酬 工资 41 003 贷:库存现金 41 003(3)结转代扣款项时:借:应付职工薪酬 2 485 贷:其他应收款代垫房租 1 396 应交税金应交个人所得税 200(4)支付代扣储蓄款时:借:其他应付款代扣储蓄 889 贷:银行存款 889(5)第二生产车间交回逾期未领取工资495 元时:借:库存现金 495 贷:其他应付款未领工资 495(三)工资分配的账务处理 月份终了,企业应将本月应付工资进行分配。上例中的企业按本月“工资结算汇总表”中的“应付工资”进行分配。企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配,借记有关账户,其中:基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入
9、“生产成本基本生产成本”账户,辅助车间生产工人的工资记入“生产成本辅助生产成本”账户,企业各车间、生产单位管理人员的工资记入“制造费用”账户,厂行政管理人员(包括炊事人员、工会人员)及6个月以上病假人员的工资应记入“管理费用”账户,企业应由采购、销售费用开支的人员工资应记入“销售费用”账户,医务福利人员的工资记入“应付职工薪酬工资”账户,应由工程负担的人员工资记入“在建工程”等账户,清理固定资产工人工资应记入“固定资产清理”账户;贷记“应付职工薪酬”账户。w 例 714 教材第111页五、职工福利费提取与使用的核算 非货币性职工薪酬的核算(一)应付福利费的核算 1应付福利费的内容 包括:准备用
10、于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。职工福利费提取额=工资总额计提比例按职工工资总额14%从成本费用中提取2计提职工福利费的账务处理“应付福利费”账户 应付福利费的列支与相应的工资计入成本、费用的去向基本一致,只是按医务福利人员工资计提的福利费,应列入管理费用。例714教材第111页 企业提取福利费用时支付职工福利费用时某企业本月应付工资总额462000,工资费用分配列示:产品生产人员工资300000,车间管理人员工资70000,企业行政管理人员工资60400,销售人员工资11600,医护人员工资20000w 借:生产成本42000 制造费用 9800 管理费用 11256 销售
11、费用 1624 贷:应付职工薪酬福利费 64680 3 使用职工福利费的账务处理 职工福利费只能用于职工的福利开支,不得挪作他用。企业实际支用应付福利费时,借:应付职工薪酬职工福利 贷:记有关账户。(二)非货币性质职工薪酬的核算企业以其资产产品作为非货币性福利发放给职工,应当根据受益对象,按该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益 例:某企业为小家电生产企业,共有200 名职工,其中170 名为直接参加生产的职工,30 名为总部管理人员,07 年2 月,企业以其生产电暧气(单位生产成本为90 元)作为春节福利发放给职工,该电暧气市场售价380 元,应确认的应付额=200X380X17%+2
12、00X380=88920(元)借:生产成本 75582 管理费用 13338 贷:应付职工薪酬非货币性福利 88920w 例:某公司决定,为各部门经理级别以上职工配备桑塔纳汽车一辆,假定每辆汽车每月计提折扣1000 元,为副总裁以上高级管理人员每人租赁住房一套,假设住房面积为200 平方米并带有家具和电器等,月租8000 元套经统计,该公司的部门经理以上职工20 名,副总裁以上高级管理人员5 名w 应确认的应付职工薪酬?20 1000 5 8000 60000(元)1、公司无偿给职工使用的汽车,按该部分非货币性福利入账借:应付职工薪酬非货币性福利贷:累计折旧 借:管理费用 贷:应付职工薪酬非货
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