实收资本或股本重点.pdf
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1、(考 点3)接受非现金资产投资 账务处理:借:原材料、固定资产、无形资产 按投资合约或协议约定的价值,不公允的除外应交税费一一应交增值税 进项税额)贷:实收资本/股本(按投资合约或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的局部)资本公积资 本(股本)溢 价(差额倒挤)(提 示)投资者以非现金资产对外投资,视同销售,所以应确认增值税销项税额。而对于被投资者来讲,接受投资非现金资产,则视同购置,如果可以抵扣,应确认增值税进项税额。请相互对应起来理解。(教材例6-3)甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合约约定该机器设备的价值为2 0 2 2 0 0 0 元
2、,增值税进项税额为2 6 0 0 0 0 元(由投资方支付税款,并提供或开具增值税专用发票)。经约定,甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2 2 6 0 0 0 0 元,全部作为实收资本。合约约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素。甲有限责任公司应编制如下会计分录:借:固定资产 2 0 2 2 0 0 0应交税费应交增值税(进项税额)2 6 0 0 0 0贷:实收资本乙公司 2 2 6 0 0 0 0(教材例6-4)乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合约或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额局部)为 1 0 0 0 0 0 元,增值税进项税额
3、为1 3 0 0 0 元(由投资方支付税款,并提供或开具增值税专用发票)。合约约定的价值与公允价值相符,不考虑其他因素。乙有限责任公司对原材料按实际本钱进行一般核算。借:原材料 1 0 0 0 0 0应交税费一一应交增值税(进项税额)1 3 0 0 0贷:实收资本B公司 1 1 3 0 0 0(教材例6-5)丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项,该非专利技术投资合约约定价值为6 0 0 0 0 元,增值税进项税额为3 6 0 0 元(由投资方支付税款,并提供或开具增值税专用发票):同时收 到 B公司作为资本投入的土地使用权一项,投资合约约定价值为8 0 0 0 0 元,
4、增值税进项税额为7 2 0 0 元(由投资方支付税款,并提供或开具增值税专用发票)。合约约定的资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录:借:无形资产一一非专利技术 6 0 0 0 0土地使用权 8 0 0 0 0应交税费一一应交增值税 进项税额)1 0 8 0 0贷:实收资本A公司 6 3 6 0 0B公司 8 7 2 0 0(例题单项选择题)(2 0 2 1 年)甲有限责任公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人。收到乙投资方作为资本投入的一台不需要安装的设备,合约约定的设备价值为1 0 0 0 0 0 0 元。增值税为1 3 0 0 0 0 元(由乙投资方支付税
5、款并开具增值税专用发票)。依据投资合约,乙投资方在甲公司注册资本中所占份额为1 1 3 0 0 0 0 元。设备的合约约定价值与其公允价值一致。不考虑其他因素,以下各项中,甲公司接受投资的会计处理正确的选项是()。A.借:固定资产1 0 0 0 0 0 0应交税费一一应交增值税(进项税额)1 3 0 0 0 0贷:实收资本1 1 3 0 0 0 0B.借:固定资产1 0 0 0 0 0 0应交税费一一应交增值税(进项税额)1 3 0 0 0 0贷:股本1 1 3 0 0 0 0C.借:固定资产1 1 3 0 0 0 0贷:实收资本1 1 3 0 0 0 0D.借:固定资产1 0 0 0 0 0
6、 0应交税费一一应交增值税(进项税额)1 3 0 0 0 0贷:资本公积1 1 3 0 0 0 0(答案)A复习重点(解析)甲公司为有限责任公司,乙投资方在甲公司注册资本中所占份额通过“实收资本 科目核算,选项BD错误;收到乙投资方作为资本投入的一台不需要安装的设备的增值税通过“应交税费应交增值税(进项税额)科目核算,选项C错误。(例题单项选择题)(20 2 2年)甲公司为增值税一般纳税人,收到乙公司作为资本投入的原材料一批,合约约定该批材料不含增值税的价值为100万元,增值税税额1 3万 元 由乙公司支付),甲公司已取得增值税专用发票。该批材料合约约定的价值与公允价值相符,乙公司享有甲公司注
7、册资本的份额为8 0万元。不考虑其他因素,以下各项中,甲公司接受乙公司投资相关会计处理表述正确的选项是()。A借 记“原材料”科 目113万元B贷 记“实收资本 科目100万元C贷记 应交税费应交增值税(进项税额”科 目1 3万元D贷 记“资本公积资本溢价 科目3 3万元(答案)D(解析)甲公司接受乙公司投资的账务处理为:借:原材料 100应交税费一一应交增值税(进项税额)13贷:实收资本 80资本公积一一资本溢价 33选 项D正确。(例题推断题)(2 0 2 2年)企业接受投资者作价投入的材料物资,按投资合约或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的局部作为实收资本或股本入账。()(
8、答案)V(考 点4)实 收 资 本 或股本的 增 加 一般企业增加资本主要有三个途径:(1)接受投资者追加投资;(2)资本公积转增资本;(3)盈余公积转增资本。借:银行存款等(接受投资者追加投资)资本公积资 本 股本溢 价(资本公积转增资本)盈 余 公 积(盈余公积转增资本)复习重点贷:实收资本、股本(提示)由于资本公积和盈余公积均属于全部者权益,用其转增资本时,如果是独资企业比拟简单,直接结转即可。如果是股份或有限责任公司,应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。(教材例6-6)甲、乙、丙三人共同投资设立了 A有限责任公司,原注册资本为4 0 0 0 0 0 0 元,甲、乙、丙
9、分别出资5 0 0 0 0 0 元 2 0 2 2 0 0 0 元 和 1 5 0 0 0 0 0 元。为扩大经营规模,经批准,A有限责任公司注册资本扩大为5 0 0 0 0 0 0元,甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资1 2 5 0 0 0 元、5 0 0 0 0 0 元和3 7 5 0 0 0 元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录:借:银行存款 1 0 0 0 0 0 0贷:实收资本甲 (1 0 0 0 0 0 0 X 5 0/4 0 0)1 2 5 0 0 0乙(1 0 0 0 0 0 0 X 2 0 0/4 0 0)5 0 0 0 0 0丙(1
10、 0 0 0 0 0 0 X 1 5 0/4 0 0)3 7 5 0 0 0(教材例6-7)承(例 6-6)因扩大经营规模需要,经批准,A有限责任公司按原出资比例将资本公积1 0 0 0 0 0 0元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录:借:资本公积 1 0 0 0 0 0 0贷:实收资本一一甲 1 2 5 0 0 0乙 5 0 0 0 0 0丙 3 7 5 0 0 0(教材例6-8)承(例 6-6)因扩大经营规模需要,经批准,A有限责任公司按原出资比例将盈余公积1 0 0 0 0 0 0元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录:借:盈余公积 1 0 0 0 0 0 0贷:实收资本甲
11、 1 2 5 0 0 0乙 5 0 0 0 0 0丙 3 7 5 0 0 0(例题多项选择题)某有限责任公司由甲、乙投资者分别出资1 0 0 万元设立。为扩大经营规模,该公司的注册资本由2 0 0 万元增加到2 5 0 万元,丙企业以现金出资1 0 0 万元享有公司2 0%的注册资本,不考虑其他因素,该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有()。A贷 记“实收资本”科 目 1 0 0 万元B贷 记“盈余公积”科 目 1 0 0 万元C贷 记“资本公积”科 目 5 0 万元D 借 记“银行存款”科 目 1 0 0 万元(答案)C D(解析)会计分录为:借:银行存款 1 0 0贷:实收资
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