第十一章销售与收款循环审计.ppt
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1、20 五月 2023第十一章销售与收款循第十一章销售与收款循环审计环审计交易循环审计交易循环审计销售与收款循环生产与服务循环货币资金筹资与投资循环采购与付款循环第十一章 销售与收款循环审计第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述第二节第二节 销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试第三节第三节 销售与收款循环的交易类别测试销售与收款循环的交易类别测试第四节第四节 主营业务收入审计主营业务收入审计第五节第五节 应收账款审计应收账款审计第六节第六节 坏账准备审计坏账准备审计第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计第一节 销售与收款循环概述v销售与收款循环中涉及的
2、主要会计账户v主要业务活动及其对应的凭证和账户销售与收款循环中涉及的主要会计账户v资产负债表账户资产负债表账户应收账款坏账准备应收票据预收账款应交税费其他应交款v利润表账户利润表账户主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本 销售与收款循环中的主要业务活动v销售业务中的主要活销售业务中的主要活动动处理订单信用批准供货与发运开具账单记录销售v收款业务中的主要活收款业务中的主要活动动收到现金将现金存入银行记录收款办理和记录销货退回、折扣与折让提取坏账准备注销坏账第二节 销售与收款循环内部控制及其测试一、内部控制要点v处理定单v信用批准v供货与发运v开出账单v记录销售二、
3、控制测试v了解并记录内部控制v测试控制制度v评价控制风险主要业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试1接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客清单上;每次销售都有已批准的销售单可能销售商品给了未经授权的顾客审查已批准的顾客清单和销售单2批准信用信用部门须对所有新顾客做信用调查;在销售前,检查顾客的信用额度;要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查的程序;核对信用额度与销售情况;审查赊销信用是否经适当的授权批准3按销售单发货、装运货物发货、装运货都需有已批准的销售单;按销售单发货和装运的职责相分离;每次装运都编制装运凭证所发出、装运的货物可能和被订购货物
4、不符;可能有未经授权的发出、装运货物观察发运、装运货物的职责分工情况;审查装运凭证及独立稽核的证据销售与收款循环的关键控制点与控制测试销售与收款循环的关键控制点与控制测试 4开单给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单;每张装运凭证须有与之相配合的销售发票;由独立人员对销售发票的编制做内部核查可能对虚构的交易开单或重复开单;有些装运凭证可能没有开账单;销售发票可能计价错误将发票核对至装运凭证和已批准的销售单;追查装运凭证至销售发票;检查和计算发票的计价5记录销售销售发票与销售帐和顾客账的金额一致;每月定期给顾客寄送对帐单发票可能未入销售账和顾客帐户;发票可能过到错误的顾客账户复核
5、独立检查证据;观察月末对账单情况6办理和记录现金、银行存款收入采用汇款通知单;独立检查入联、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性;定期编制银行调节表货币资金失窃;收款记录错误核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细联及应收帐款中的分录;审查银行调节表第三节 销售与收款循环的交易类别测试一、销售的交易类别测试v测试登记入账的销售业务是否真实v测试已发生的销售业务是否均已登记入账v测试已登记入账的销货业务估价是否准确v测试已登记入账的销货业务的分类是否正确v测试销货业务的入账是否及时v测试销货业务是否已正确地记入明细账并正确汇总第三节 销售与收款循环的交易类别测试收款的交易类别测试 与销售业务
6、同属一个循环,其部分测试可以与销售业务一并进行,但有些测试须单独进行。例题:例题:1经过经过A注册会计师的了解,龙源股份有限公司销售与收款循环相关业注册会计师的了解,龙源股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在):务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在):龙源股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会龙源股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。计部门。销售部门职员接受客户订单,与经批准销售的顾客名单核对,对未列销售部门职员接受客户订单,与经批准销售的顾客名单核对,对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批
7、准销售与否。入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。对于已经批准的顾客订单,销售部门经理与客户已经批准的信用额度对于已经批准的顾客订单,销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对,符合信用额度的销售,编制一式多联的销售单。相核对,符合信用额度的销售,编制一式多联的销售单。货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品,填写产品装运凭货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品,填写产品装运凭证,装运凭证一式两联,一联货物保管装运部门自留,一联交给会计证,装运凭证一式两联,一联货物保管装运部门自留,一联交给会计部门。部门。会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销会计部门的
8、会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票,同时登记售发票,同时登记“主营业务收入主营业务收入”和和“应收账款应收账款”。财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查,将销售发票的商品总财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查,将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对,并且重新计算发票计价和计算的正确性。的商品价目表相核对,并且重新计算发票计价和计算的正确性。财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账,向客户寄送对账单。要财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账,向客户寄送对
9、账单。要求客户将任何例外情况向龙源公司会计部门报告。求客户将任何例外情况向龙源公司会计部门报告。财务人员甲同时负责收取客户货款,登记财务人员甲同时负责收取客户货款,登记“应收账款应收账款”和和“银行存款银行存款”。财务人员甲每月取得银行对账单,编制银行余额调节表,以做到账实财务人员甲每月取得银行对账单,编制银行余额调节表,以做到账实相符。相符。要求:请指出龙源股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在缺陷要求:请指出龙源股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在缺陷的改进措施的改进措施第四节 主营业务收入审计一、主营业务收入的审计目标一、主营业务收入的审计目标v收入确已发生v记录完整v退回、折
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- 第十一 销售 收款 循环 审计
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