金融企业会计第章一总论.ppt
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1、东北财经大学金融学院教授东北财经大学金融学院教授 王晓枫王晓枫l金融企业会计是金融企业的一项重要的基础性工作,不论是商业银行还是非银行金融机构会计,都是金融企业管理工作的重要组成部分。金融企业会计通过核算和监督,实现资金的收付、存放与营运,对于促进货币政策手段的运用和货币政策目标的实现,发挥着重要的促进作用。第一章 金融企业会计概述学习目标了解金融机构体系的构成和金融企业会计的意义了解金融企业会计的特点了解金融企业会计信息质量要求掌握金融企业会计要素的定义及确认条件理解金融企业会计要素计量属性第一节第一节金融企业及金融企业会计金融企业及金融企业会计l一、我国的金融机构组织体系一、我国的金融机构
2、组织体系我国的中央银行我国的中央银行(central bank)根根根根据据据据中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国人人人人民民民民银银银银行行行行法法法法的的的的规规规规定定定定,中中中中国国国国人人人人民民民民银银银银行是中华人民共和国的中央银行。行是中华人民共和国的中央银行。行是中华人民共和国的中央银行。行是中华人民共和国的中央银行。中中中中国国国国人人人人民民民民银银银银行行行行在在在在国国国国务务务务院院院院领领领领导导导导下下下下,制制制制定定定定和和和和执执执执行行行行货货货货币币币币政政政政策策策策,防防防防范和化解金融风险,维护金融稳定。范和化解金融风险,
3、维护金融稳定。范和化解金融风险,维护金融稳定。范和化解金融风险,维护金融稳定。中中中中国国国国人人人人民民民民银银银银行行行行在在在在国国国国务务务务院院院院领领领领导导导导下下下下依依依依法法法法独独独独立立立立执执执执行行行行货货货货币币币币政政政政策策策策,履履履履行行行行职职职职责责责责,开开开开展展展展业业业业务务务务,不不不不受受受受地地地地方方方方政政政政府府府府、各各各各级级级级政政政政府府府府部部部部门门门门、社社社社会会会会团体和个人的干涉。团体和个人的干涉。团体和个人的干涉。团体和个人的干涉。中国人民银行的全部资本由国家出资,属于国家所有。中国人民银行的全部资本由国家出资
4、,属于国家所有。中国人民银行的全部资本由国家出资,属于国家所有。中国人民银行的全部资本由国家出资,属于国家所有。中央银行的职能中央银行的职能l l发布与履行其职责有关的命令和规章;发布与履行其职责有关的命令和规章;l l依法制定和执行货币政策;依法制定和执行货币政策;l l发行人民币,管理人民币流通;发行人民币,管理人民币流通;l l监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场;监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场;l l实施外汇管理,监督管理银行间外汇市场;实施外汇管理,监督管理银行间外汇市场;l l监督管理黄金市场;监督管理黄金市场;l l持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备;持有、
5、管理、经营国家外汇储备、黄金储备;l l经理国库;经理国库;l l维护支付、清算系统的正常运行;维护支付、清算系统的正常运行;l l指导、部署金融业反洗钱工作,负责反洗钱的资金监测;指导、部署金融业反洗钱工作,负责反洗钱的资金监测;l l负责金融业的统计、调查、分析和预测;负责金融业的统计、调查、分析和预测;l l作为国家的中央银行,从事有关的国际金融活动;作为国家的中央银行,从事有关的国际金融活动;l l国务院规定的其他职责。国务院规定的其他职责。我国的商业银行我国的商业银行(commercialbank)l l按照中华人民共和国商业银行法的规定,按照中华人民共和国商业银行法的规定,商商业银
6、行是指依照本法和中华人民共和国公司法业银行是指依照本法和中华人民共和国公司法设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。业务的企业法人。l l商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则,商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则,实行自主经营,自担风险,自负盈亏,自我约束。实行自主经营,自担风险,自负盈亏,自我约束。l。商业银行的职能商业银行的职能l l吸收公众存款;吸收公众存款;l l发放短期、中期和长期贷款;发放短期、中期和长期贷款;l l办理国内外结算;办理国内外结算;l l办理票据承兑与贴现;办理票据承兑与贴现;l l发行金融债券;发
7、行金融债券;l l代理发行、代理兑付、承销政府债券;代理发行、代理兑付、承销政府债券;l l买卖政府债券、金融债券;买卖政府债券、金融债券;l l从事同业拆借;从事同业拆借;l l买卖、代理买卖外汇;买卖、代理买卖外汇;l l从事银行卡业务;从事银行卡业务;l l提供信用证服务及担保;提供信用证服务及担保;l l代理收付款项及代理保险业务;代理收付款项及代理保险业务;l l提供保管箱服务;提供保管箱服务;l l经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。非银行金融机构非银行金融机构l除上述银行机构外,凡从事融资业务活动,又不称为银行的机构,按国际惯例均划
8、为非银行金融机构。如保险公司、信用合作社、信托投资机构、租赁公司、证券公司、财务公司等。我国的政策性银行我国的政策性银行l l政策性银行是指那些由政府创立、参股或保证,政策性银行是指那些由政府创立、参股或保证,不以盈利为目的,专门为贯彻、配合政府社会不以盈利为目的,专门为贯彻、配合政府社会经济政策或意图,在特定的业务领域内直接或经济政策或意图,在特定的业务领域内直接或间接地从事政策性融资活动,充当政府发展经间接地从事政策性融资活动,充当政府发展经济、促进社会进步、进行宏观经济管理工具的济、促进社会进步、进行宏观经济管理工具的金融机构。金融机构。l l1 1、它是银行,具有银行的一般特性和运动规
9、律;、它是银行,具有银行的一般特性和运动规律;l l2 2、政府创立、参股或保证的政府金融机构;、政府创立、参股或保证的政府金融机构;l l3 3、不以盈利为目的,专门实施政府特定政策,实现政、不以盈利为目的,专门实施政府特定政策,实现政府经济发展目标。府经济发展目标。l l国家开发银行(国家开发银行(国家开发银行(国家开发银行(ChinaDevelopmentBank)ChinaDevelopmentBank)对国家基础设施、基础产业和支柱产业中的大中型对国家基础设施、基础产业和支柱产业中的大中型政策性项目及其配套工程提供投融资服务政策性项目及其配套工程提供投融资服务l l中国进出口银行(中
10、国进出口银行(中国进出口银行(中国进出口银行(TheExport-importBankofTheExport-importBankofChina)China)执行国家宏观金融政策、产业政策和外贸政策,为执行国家宏观金融政策、产业政策和外贸政策,为扩大我国机电产品和成套设备等资本性货物出口提扩大我国机电产品和成套设备等资本性货物出口提供政策性金融支持,促进出口商品结构的升级换代,供政策性金融支持,促进出口商品结构的升级换代,增强在国际市场上的竞争力。增强在国际市场上的竞争力。l l农业发展银行农业发展银行农业发展银行农业发展银行(AgriculturalDevelopmentBank(Agric
11、ulturalDevelopmentBankofChina)ofChina)以国家信用为基础,筹集农业政策性资金,承担国家以国家信用为基础,筹集农业政策性资金,承担国家规定的农业政策性金融业务,代理财政性支农资金规定的农业政策性金融业务,代理财政性支农资金的拨付,为农业和农村经济发展服务。的拨付,为农业和农村经济发展服务。中央银行业务指导、资金援助和人事参与政策性银行不实行存款准备金制度、不办理活期存款、不办理结算和现金收付等商业银行业务。资金主要来源于财政拨款、向国外发行政府担保债券和借款商业银行平等的法人关系、业务上相互补充和支持、不存在竞争政策性银行、中央银行、商业银行之间关系政策性银行
12、、中央银行、商业银行之间关系二、金融会计体系二、金融会计体系l中央银行会计l商业银行会计l证券公司会计l保险公司会计l信托投资公司会计l基金管理公司会计l金融企业会计金融企业会计l三、金融企业会计的概念及特点三、金融企业会计的概念及特点金融企业会计是以货币为主要计量单位,按照会计学的基本原理和基本方法,对金融企业经营活动进行连续、系统、完整的核算和监督,从而为投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。什么是金融企业会计?什么是金融企业会计?金融企业会计的特点?金融企业会计的特点?反映国民经济活动的综合性;反映国民经济活动的综合性;业务活动和会计
13、核算的统一性;业务活动和会计核算的统一性;监督和服务的双重性;监督和服务的双重性;会计方法的会计方法的独特性和多样性独特性和多样性独特性和多样性独特性和多样性.四、金融企业会计的作用四、金融企业会计的作用l l(一)帮助投资者、债权人、政府及有关部门和社(一)帮助投资者、债权人、政府及有关部门和社(一)帮助投资者、债权人、政府及有关部门和社(一)帮助投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众作出合理的决策会公众作出合理的决策会公众作出合理的决策会公众作出合理的决策金融企业是国民经济中经营货币信用业务的特殊金融企业是国民经济中经营货币信用业务的特殊企业,金融企业会计的最主要目标就是帮助投资者、企业
14、,金融企业会计的最主要目标就是帮助投资者、债权人作出合理的投资和信贷决策。他们需要了解债权人作出合理的投资和信贷决策。他们需要了解企业的某一时日的财务状况、某一期间的经营绩效企业的某一时日的财务状况、某一期间的经营绩效和财务状况的变动。从决策有用性的观点看,不论和财务状况的变动。从决策有用性的观点看,不论是投资者还是债权人甚至政府或社会公众,他们的是投资者还是债权人甚至政府或社会公众,他们的经济利益都同金融企业未来的现金流动密切相关,经济利益都同金融企业未来的现金流动密切相关,例如,存款人的本金和利息、投资者应分得的股利例如,存款人的本金和利息、投资者应分得的股利等,都需要预期企业现金流量的信
15、息。等,都需要预期企业现金流量的信息。l l(二)考评企业经营者的责任和绩效(二)考评企业经营者的责任和绩效(二)考评企业经营者的责任和绩效(二)考评企业经营者的责任和绩效金融企业的经济资源是投资者及债权人所提供的,金融企业的经济资源是投资者及债权人所提供的,委托企业经营者保管和经营,投资人和经营者之委托企业经营者保管和经营,投资人和经营者之间存在着一种委托和代理关系。投资人和债权人间存在着一种委托和代理关系。投资人和债权人要随时了解和掌握企业经营管理和资源运用的情要随时了解和掌握企业经营管理和资源运用的情况,以便考评经营者的经营绩效,适时改变投资况,以便考评经营者的经营绩效,适时改变投资方向
16、或更换经营者。这就要求企业财务报告提供方向或更换经营者。这就要求企业财务报告提供这方面的信息,说明企业的经营者怎样管理和使这方面的信息,说明企业的经营者怎样管理和使用企业的资源,向所有者报告其经营情况,以便用企业的资源,向所有者报告其经营情况,以便明确其经营责任。明确其经营责任。会计工作组织,是指根据我国银行管理暂行条例和会计法的规定要求,在金融企业内部设置负责会计工作的职能机构、建立和健全会计的规章制度,配备必要的会计人员,按照会计管理的客观规律,把会计工作科学地组织起来,使会计工作有领导、有组织、有秩序地进行,从而保证会计工作任务的完成,发挥会计的职能作用。第二节第二节金融企业会计工作组织
17、金融企业会计工作组织一、会计部门的机构设置一、会计部门的机构设置l l会计机构是金融企业机构体系的组成部分,会计机构是金融企业机构体系的组成部分,也是具体组织和从事会计核算以及管理会也是具体组织和从事会计核算以及管理会计工作的部门。无论是中国人民银行或是计工作的部门。无论是中国人民银行或是商业银行,还是非银行金融机构,在各级商业银行,还是非银行金融机构,在各级机构中都必须设置会计部门,配备专职会机构中都必须设置会计部门,配备专职会计人员,对会计工作进行组织和管理。计人员,对会计工作进行组织和管理。银行会计机构的设置金融企业会计机构金融企业会计部门的领导关系l l在多种金融机构并存的金融体制下,
18、不论商业银行在多种金融机构并存的金融体制下,不论商业银行还是政策性银行都必须对系统内的会计工作加强领还是政策性银行都必须对系统内的会计工作加强领导和管理。导和管理。l l商业银行各行处的会计部门,除应在本单位的统一商业银行各行处的会计部门,除应在本单位的统一领导下进行工作外,还应接受上级行业务主管部门领导下进行工作外,还应接受上级行业务主管部门的领导;的领导;l l上级行对下级行的会计工作,除了要有计划有重点上级行对下级行的会计工作,除了要有计划有重点地布置工作外,还应经常进行检查与辅导;地布置工作外,还应经常进行检查与辅导;l l各商业银行对财政部以及各下级行对上级行制定的各商业银行对财政部
19、以及各下级行对上级行制定的规章制度和布置的工作,必须认真贯彻执行。规章制度和布置的工作,必须认真贯彻执行。二、金融企业的会计制度l l(一)金融企业会计制度的发展历史(一)金融企业会计制度的发展历史l l第一阶段:第一阶段:19781978年以前年以前l l第二阶段:第二阶段:19791979年年19861986年年l l第三阶段:第三阶段:19871987年年19921992年年l l第四阶段:第四阶段:19931993年年20012001年年l l第五阶段:第五阶段:20022002年年006006年年l l第六阶段:第六阶段:20072007年年l l(二)金融企业会计制度在我国会计法规
20、体系中的地位(二)金融企业会计制度在我国会计法规体系中的地位l l我国现行的会计法律体系包括以下三个层次:我国现行的会计法律体系包括以下三个层次:l l1 1、会计法律:、会计法律:、会计法律:、会计法律:由国家最高权力机关由国家最高权力机关全国人民代表大全国人民代表大会及其常务委员会制定的会计法律规范。是会计法律规会及其常务委员会制定的会计法律规范。是会计法律规范体系中权威性最高、最具法律效力的法律规范,是制范体系中权威性最高、最具法律效力的法律规范,是制定其他各层次会计法律规范的依据,是会计工作的基本定其他各层次会计法律规范的依据,是会计工作的基本法。法。l l2 2、会计行政法规、会计行
21、政法规、会计行政法规、会计行政法规:由国家最高行政机关:由国家最高行政机关国务院制定国务院制定的会计法律规范,是根据会计法律制定,是会计法律的的会计法律规范,是根据会计法律制定,是会计法律的补充和具体化。补充和具体化。l l3 3、会计部门规章、会计部门规章、会计部门规章、会计部门规章:是由国家主管会计工作的行政部门:是由国家主管会计工作的行政部门财政部及其他相关部委制定的会计方面的法律规范。财政部及其他相关部委制定的会计方面的法律规范。会计法律中将财政部门制定的会计部门规章称为会计法律中将财政部门制定的会计部门规章称为“国家统国家统一的会计制度一的会计制度”。国国家家统统一一的的会会计计制制
22、度度国家统一的会计核算制度国家统一的会计监督制度国家统一的会计机构和会计人员制度国家统一的会计工作管理制度会计准则会计制度企业会计准则企业会计准则具体准则具体准则l l企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 2006-02-272006-02-27l l企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资 2006-02-2006-02-2727l l企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产 2006-02-2006-02-2727l l企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产 2006-02-272006-02-27l l企业会计准则第企
23、业会计准则第5 5号号生物资产生物资产 2006-02-272006-02-27l l企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产2006-03-092006-03-09l l企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换2006-03-092006-03-09l l企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值2006-03-092006-03-094确认和计确认和计量准则量准则特殊行业特殊行业准则准则报告和披报告和披露准则露准则基本准则基本准则资产负债表资产负债表日后事项日后事项债务重组债务重组收入收入长期股权长期股权投资投资建造合同建造合同会计政
24、策、会会计政策、会计估计变更和计估计变更和差错更正差错更正非货币性非货币性资产交换资产交换或有事项或有事项无形资产无形资产借款费用借款费用租赁租赁存货存货固定资产固定资产外币折算外币折算资产减值资产减值企业合并企业合并投资性房投资性房地产地产所得税所得税政府补助政府补助职工薪酬职工薪酬股份支付股份支付关联方披关联方披露露中期财务中期财务报告报告现金流现金流量表量表再保险合同再保险合同每股收益每股收益合并财务合并财务报表报表分部报告分部报告财务报表财务报表列报列报生物资产生物资产金融工具确金融工具确认和计量认和计量企业年企业年金基金金基金原保险合同原保险合同石油天然石油天然气开采气开采套期保值套
25、期保值金融工具金融工具列报列报金融资产金融资产转移转移首次执行企首次执行企业会计准则业会计准则修订的具体会计准则修订的具体会计准则新发布的具体会计准则新发布的具体会计准则 新的中国会计准则体系新的中国会计准则体系l l企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬2006-03-092006-03-09l l企业会计准则第企业会计准则第1010号号企业年金基金企业年金基金2006-2006-03-0903-09l l企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付2006-03-092006-03-09l l企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组2006-03
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