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1、附件2:会计基础考试大纲第一章总论一以及会计概述(一)会计的概念会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活 动的一种经济管理工作。(二)会计的基本职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方 面。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位,通过确认以 及记录以及计算以及报告等环节,对特定主体的经济活动进行记 账以及算账以及报账,为各有关方面提供会计信息的功能。会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定 主体经济活动的真实性以及合法性和合理性进行审查。(三)会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能 够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容
2、,也就是 会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金 运动。不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中, 对会计科目和账户不加严格区分,而是相互通用。第四章复式记账一以及复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每 一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相 互联系地登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法主要是借贷记账法。二以及借贷记账法(一)借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”以及“贷”为记账符号的一种复式记账 法。(二)借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借以及“贷”为记账符号,分别作为账户的左 方和右方。至于“
3、借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户 的性质及结构。(三)借贷记账法下的账户结构资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借 方表示增加以及贷方表示减少,期初期末余额均在借方;权益类 账户的贷方表示增加以及借方表示减少,期初期末余额均在贷方0上述两类账户的内部关系如下式:资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷 方发生额权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借 方发生额成本类账户结构与资产类账户相同,负债类和损益类账户结 构与权益类账户相同。(四)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为:有借必有贷,借贷必相等。即对 于每一笔经济业务都要在两个或两个以
4、上相互联系的账户中以 借方和贷方相等的金额进行登记。(五)借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法 的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程,包括发生额试 算平衡法和余额试算平衡法两种方法。(1)发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计 的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为:全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额 合计(2)余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒 等关系,检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同 又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初 所
5、有账户借方余额合计与贷方余额合计相等,期末余额平衡是期 末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等,这是由“资产= 负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为:全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额 合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额 合计实际工作中,余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。三以及会计分录(一)会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及 其金额的记录,简称分录。(二)会计分录的分类按照所涉及账户的多少,会计分录分为简单会计分录和复合 会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷 方的会计分录,即一借一贷的会计分录;
6、复合会计分录指由两个 以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录,即一借多贷以 及一贷多借或多借多贷的会计分录。(三)会计分录的编制步骤(1)分析经济业务事项涉及的账户;(2)确定涉及到哪些账户,是增加,还是减少;(3)确定哪个(或哪些)账户记借方,哪个(或哪些)账 户记贷方;(4)编制会计分录,并检查是否符合记账规则。四以及总分类账户与明细分类账户的平行登记(一)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账 户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分 类账户在总金额上应当相等。(二)总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项
7、经济业务事项都要以会计凭 证为依据,一方面记入有关总分类账户,另一方面记入有关总分 类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到:所依据会计 凭证相同以及借贷方向相同以及所属会计期间相同以及计入总 分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。第五章会计凭证一以及会计凭证的概念以及意义和种类(一)会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明, 也是登记账簿的依据。(二)会计凭证的意义合法地取得以及正确地填制和审核会计凭证,是会计核算的 基本方法之一,也是会计核算工作的起点,在会计核算中具有以 下重要意义:(1)记录经济业务,提供记账依据;(
8、2)明确经济责任,强化内部控制;(3)监督经济活动,控制经济运行。(三)会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账 凭证。二以及原始凭证(一)原始凭证的概念原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制 的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。(二)原始凭证的种类1 .按照来源不同分类(1)外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完 成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。(2)自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业 务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的以及仅供 本单位内部使用的原始凭证。2 .按照填制手续及内容不同分类1
9、1) 一次凭证。一次凭证指一次填制完成以及只记录一笔 经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。(2)累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的 同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登 记相同性质的经济业务,随时结出累计数及结余数,并按照费用 限额进行费用控制,期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有 效的原始凭证。(3)汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内 容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。3 .按照格式不同分类(1)通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制以及在一 定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。(2)专用凭证。专用凭证
10、指由单位自行印制以及仅在本单 位内部使用的原始凭证。(三)原始凭证的基本内容(1)原始凭证名称;(2)填制原始凭证的日期;(3)接受原始凭证的单位名称;(4)经济业务内容(含数量以及单价以及金额等);(5)填制单位签章;(6)有关人员签章;(7)凭证附件。(四)原始凭证的填制要求(1)记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字, 必须真实可靠,符合实际情况。(2)内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填 列齐全,不得遗漏和省略。(3)手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领 导人或者其他指定的人员签名盖章;对外开出的原始凭证必须加 盖本单位公章;从外部取得的原始凭证,必须盖有填
11、制单位的公 章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名盖章。(4)书写要清楚以及规范。原始凭证要按规定填写,文字 要简要,字迹要清楚,易于辨认,不得使用未经国务院公布的简 化汉字。大小写金额必须相符且填写规范,小写金额用阿拉伯数 字逐个书写,不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号”, 人民币符号”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律 填写到角以及分,无角以及分的,写“00”或符号“一”;有角无分的, 分位写“0”,不得用符号“一”。大写金额用汉字壹以及贰以及叁以 及肆以及伍以及陆以及柒以及捌以及玖以及拾以及佰以及仟以 及万以及亿以及元以及角以及分以及零以及整等,一律用正楷或 行书字书
12、写。大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币” 三个字,“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额 到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字;有分的,不写“整”或“正” 字。如小写金额为1008.00,大写金额应写成“壹仟零捌元整”。(5)编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号,在写坏 作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁。(6)不得涂改以及刮擦以及挖补。原始凭证有错误的,应 当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始 凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更 正。(7)填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写,并按规 定的程序及时送交会计
13、机构以及会计人员进行审核。(五)原始凭证的审核内容原始凭证的审核内容主要包括:原始凭证的真实性以及合法 性以及合理性以及完整性以及正确性和及时性。经审核的原始凭证应根据不同情况处理:(1)对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账 凭证入账;(2)对于真实以及合法以及合理但内容不够完整以及填写 有错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,由其负责将有关凭 证补充完整以及更正错误或重开后,再办理正式会计手续;(3)对于不真实以及不合法的原始凭证,会计机构和会计 人员有权不予接受,并向单位负责人报告。三以及记账凭证(一)记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭 证按照经济
14、业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所 填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。(二)记账凭证的种类1 .按内容分类(1)收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收 款业务的会计凭证。(2)付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付 款业务的会计凭证。(3)转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行 存款业务的会计凭证。2 .按照填列方式分类(1)复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉 及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一 种凭证。1 2)单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济 业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方 科目
15、的称为借项凭证,填列贷方科目的称为贷项凭证。(三)记账凭证的基本内容(1)记账凭证的名称;(2)填制记账凭证的日期;(3)记账凭证的编号;(4)经济业务事项的内容摘要;(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;(6)经济业务事项的金额;(7)记账标记;(8)所附原始凭证张数;(9)会计主管以及记账以及审核以及出纳以及制单等有关 人员签章。(四)记账凭证的编制要求2 .基本要求(1)记账凭证各项内容必须完整。(2)记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以 上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。(3)记账凭证的书写应清楚以及规范。相关要求同原始凭 证。(4)记账凭证可以根据每一张原始凭
16、证填制,或根据若干 张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;但 不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。(5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外, 其他记账凭证必须附有原始凭证。(6)填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制。已登记 入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张 与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭 证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订 正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误,只是金额二以及会计基本假设会计基本假设是会计确认以及计量和报告的前提,是对会计核算所处时间以及空间环境等
17、所作的合理设定。会计基本假设包 括会计主体以及持续经营以及会计分期和货币计量。(一)会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,是会 计确认以及计量和报告的空间范围。会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作 为会计主体,但会计主体不一定是法人。(二)持续经营持续经营是指在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规 模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模消减业务。企业会计确认以及计量和报告应当以持续经营为前提。(三)会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划 分为一个个连续的以及长短相同的期间,以便分期结算账目和编 制财务会计报告。会计期间分为年度和中期
18、。中期是指短于一个完整的会计年 度的报告期间。(四)货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认以及计量和报告时 采用货币作为统一的计量单位,反映会计主体的生产经营活动。错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记 账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。发现以前年度记账 凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。(7)记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自 金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线 注销。3 .收款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银 行存款”;日期填写的是编制本凭证的日期;右上角填写编制收 款凭证的顺
19、序号;“摘要填写对所记录的经济业务的简要说明; “贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目;“记账” 是指该凭证已登记账簿的标记,防止经济业务事项重记或漏记; “金额”是指该项经济业务事项的发生额;该凭证右边“附件张” 是指本记账凭证所附原始凭证的张数;最下边分别由有关人员签 章,以明确经济责任。4 .付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同,只是左上角由 “借方科目”换为“贷方科目”,凭证中间的“贷方科目”换为“借方科 目”。对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务,一般只编制 付款凭证,不编收款凭证。5 .转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计
20、科目按照先借 后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科 目”,并按应借以及应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。 其他项目的填列与收以及付款凭证相同。(五)记账凭证的审核内容记账凭证的审核内容主要包括:内容是否真实;项目是否齐 全;科目是否正确;金额是否正确;书写是否正确。出纳人员在办理收款或付款业务后,应在凭证上加盖“收讫” 或付讫”的戳记,以避免重收重付。四以及会计凭证的传递和保管(一)会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档 保管过程中,在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求,使传递程 序合理
21、有效,同时尽量节约传递时间,减少传递的工作量。单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。(二)会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理以及装订以及 归档和存查工作。会计凭证的保管主要有下列要求:(1)会计凭证应定期装订成册,防止散失。从外单位取得 的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明 原始凭证的号码以及金额以及内容等,由经办单位会计机构负责 人以及会计主管人员和单位负责人批准后,才能代作原始凭证。 若确实无法取得证明的,如车票丢失,则应由当事人写明详细情 况,由经办单位会计机构负责人以及会计主管人员和单位负责人 批准后,代作原始凭证。(2)会计凭证封面应
22、注明单位名称以及凭证种类以及凭证 张数以及起止号数以及年度以及月份以及会计主管人员以及装 订人员等有关事项,会计主管人员和保管人员应在封面上签章。(3)会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。原始凭证不得 外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机 构负责人以及会计主管人员批准,可以复制。向外单位提供的原 始凭证复制件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取 人员共同签名以及盖章。(4)原始凭证较多时可单独装订,但应在凭证封面注明所 属记账凭证的日期以及编号和种类,同时在所属的记账凭证上应 注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号,以便查阅。(5)严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满
23、前不得任意销毁。第六章会计账簿一以及会计账簿的概念和种类(一)会计账簿的概念和意义会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭 证为依据,全面以及系统以及连续地记录各项经济业务的簿籍。 各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要 设置会计账簿。设置和登记账簿是编制会计报表的基础,是连接会计凭证与 会计报表的中间环节,在会计核算中具有重要意义。通过账簿的 设置和登记,可以记载以及储存会计信息,分类以及汇总会计信 息,检查以及校正会计信息,编报以及输出会计信息。(二)会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形 式和载体,没有账簿,账户就无法存在;账
24、簿序时以及分类地记 载经济业务,是在个别账户中完成的。因此,账簿只是一个外在 形式,账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容 的关系。(三)会计账簿的分类1.按用途分类(1)序时账簿。序时账簿又称日记账,是按照经济业务发 生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国,大 多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。(2)分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计 要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类 账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿,简称总账;按照明 细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿,简称明细 账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报
25、表的主要依据。(3)备查账簿。备查账簿简称备查簿,是对某些在序时账 簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济 业务事项进行补充登记时使用的账簿。2.按账页格式分类(1)两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基 本金额栏目的账簿。(2)三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方以及贷方和余额 三个基本栏目的账簿。各种日记账以及总分类账以及资本以及债 权以及债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对 方科目和不设对方科目两种,区别是在摘要栏和借方科目栏之间 是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的,称为设对方科目的 三栏式账簿;不设对方科目”栏的,称为不设对方科目的三栏式 账簿
26、。(3)多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借 方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入以及成本以及费用以 及利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。(4)数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方以及贷方和 余额三个栏目内,都分设数量以及单价和金额三小栏,借以反映 财产物资的实物数量和价值量。原材料以及库存商品以及产成品 等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。3.按外型特征分类(1)订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起, 并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账 以及现金日记账以及银行存款日记账。(2)活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订 在一起,而是
27、装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一 个会计年度结束之后),才将账页予以装订,加具封面,并给各 账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。(3)卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严 格说,卡片账也是一种活页账,只不过它不是装在活页账夹中, 而是装在卡片箱内。在我国,单位一般只对固定资产明细账采用 卡片账形式。二以及会计账簿的内容以及启用与记账规则(一)会计账簿的基本内容(1)封面,主要标明账簿的名称。(2)扉页,主要列明科目索引以及账簿启用和经管人员一 览表。(3)账页,是账簿用来记录经济业务事项的载体,包括账 户的名称以及登记账户的日期栏以及凭证种类和号数栏以及摘 要
28、栏以及金额栏以及总页次以及分户页次等基本内容。(二)会计账簿的启用启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名 称,并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到 最后一页顺序编定页数,不得跳页以及缺号。使用活页式账页应 当按账户顺序编号,并须定期装订成册;装订后再按实际使用的 账页顺序编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次。(三)会计账簿的记账规则(1)登记会计账簿时,应当将会计凭证日期以及编号以及 业务内容摘要以及金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字 准确以及摘要清楚以及登记及时以及字迹工整。(2)登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明 已经登账的符号表示已
29、经记账。(3)账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写,上面要留 有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2。(4)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用 圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。(5)下列情况,可以用红色墨水记账:按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额 栏内登记负数余额;根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他 会计记录。(6)各种账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行以及隔页。 如果发生跳行以及隔页,应当将空行以及空页划线注销,或者注 明“此行空白”以及“此页空白”字样,
30、并由记账人员签名或者盖章。(7)凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷” 等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户,应在“借或贷” 栏内写“平”字,并在“余额”栏用“0”表示。(8)每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数 及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并在摘要栏 内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只 写在下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数 应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年 累计发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起 至
31、本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额,也不需要结 计本年累计发生额的账户,可以只将每页末的余额结转次页。三以及会计账簿的格式和登记方法(一)日记账的格式和登记方法1 .现金日记账的格式和登记方法(1)现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库 存现金每天的收入以及支出和结存情况的账簿,其格式有三栏式 和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账,都必须 使用订本账。(2)现金日记账的登记方法。现金日记账由出纳人员根据 同现金收付有关的记账凭证,按时间顺序逐日逐笔进行登记,并 根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式,逐日结 出现金余额,与库存现金实存数核对,以检查每日
32、现金收付是否 有误。借以及贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是:先根据 有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账,根据有关现 金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账,每日营业终了,根 据现金支出日记账结计的支出合计数,一笔转入现金收入日记账 的“支出合计”栏中,并结出当日余额。2 .银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入以 及支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立 的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。(二)总分类账的格式和登记方法1 .总分类账的格式总分类账是按照总分类账
33、户分类登记以提供总括会计信息 的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式,设置借方以及贷方和 余额三个基本金额栏目。2 .总分类账的登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记O(三)明细分类账的格式和登记方法3 .明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页,分类以及 连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿,其格式有三栏 式以及多栏式以及数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多 种。(1)三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方以 及贷方和余额三个栏目,用以分类核算各项经济业务,提供详细 核算资料的账簿,其格式与三栏式总账格式相
34、同,适用于只进行 金额核算的资本以及债权以及债务明细账。(2)多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一 个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记,适用于 收入以及成本以及费用以及利润和利润分配明细账。(3)数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方(收入)以及贷方(发出)和 余额(结存)都分别设有数量以及单价和金额三个专栏,适用于 既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账。(4)横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采 用横线登记,即将每一相关的业务登记在一行,从而可依据每一 行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细 分类账适用于材料采购以及应收票
35、据等明细账。4 .明细分类账的登记方法单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人 民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本 位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设 立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。三以及会计基础企业会计的确认以及计量和报告应当以权责发生制为基础。 权责发生制基础要求,凡当期已经实现的收入和已经发生或应当 负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用, 计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期 收付,也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以 收
36、到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前,我国的行政单位会计主要采用收付实现制,事业单位 会计除经营业务可以采用权责发生制以外,其他大部分业务采用 收付实现制。四以及会计要素与会计等式(一)会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的 具体化。资产以及负债以及所有者权益以及收入以及费用以及利 润统称为企业的六大会计要素。其中,资产以及负债和所有者权 益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财 务状况;收入以及费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要,依据记账 凭证以及原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记
37、。固 定资产以及债权以及债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品以 及原材料以及产成品收发明细账以及收入以及费用明细账可以 逐笔登记,也可定期汇总登记。四以及对账(一)账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证以及记账凭证 的时间以及凭证字号以及内容以及金额是否一致,记账方向是否 相符。(二)账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 包括:(1)总分类账簿有关账户的余额核对;(2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对;(3)总分类账簿与序时账簿核对;(4)明细分类账簿之间的核对。(三)账实核对账实核对是指各项财产物资以及债权债务等账面余额与实 有数额之间的核对。包括:(1)现金
38、日记账账面余额与库存现金数额是否相符;(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符;(3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额 是否相符;(4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录 是否相符。五以及错账更正方法账簿记录发生错误,不准涂改以及挖补以及刮擦或者用药水 消除字迹,不准重新抄写,必须按下列方法更正:(一)划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有 错误,采用划线更正法。更正时,可在错误的文字或数字上划一 条红线,在红线的上方填写正确的文字或数字,并由记账及相关 人员在更正处盖章。对于错误的数字,应全部划红线更正,不得 只更正其中的错误数
39、字。对于文字错误,可只划去错误的部分。(二)红字更正法记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误,或者会 计科目无误而所记金额大于应记金额,从而引起记账错误,采用 红字更正法。更正方法是:记账凭证会计科目错误时,用红字填 写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证,以示注销原记账凭证, 然后用蓝字填写一张正确的记账凭证,并据以记账;记账凭证会 计科目无误而所记金额大于应记金额时,按多记的金额用红字编 制一张与原记账凭证应借以及应贷科目完全相同的记账凭证,以 冲销多记的金额,并据以记账。(三)补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误,只是所记金额小 于应记金额时,采用补充登记法。更正方法是:按
40、少记的金额用 蓝字编制一张与原记账凭证应借以及应贷科目完全相同的记账 凭证,以补充少记的金额,并据以记账。六以及结账(一)结账的程序(1)将本期发生的经济业务事项全部登记入账,并保证其 正确性;(2)根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定本 期应计的收入和应计的费用;(3)将损益类科目转入“本年利润”科目,结平所有损益类 科目;(4)结算出资产以及负债和所有者权益科目的本期发生额 和余额,并结转下期。(二)结账的方法(1)对不需按月结计本期发生额的账户,每次记账以后, 都要随时结出余额,每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账 时,只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线,不 需要
41、再结计一次余额。(2)现金以及银行存款日记账和需要按月结计发生额的收 入以及费用等明细账,每月结账时,要结出本月发生额和余额, 在摘要栏内注明“本月合计”字样,并在下面划通栏单红线。(3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户,每月结账 时,应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额, 登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明“本年累计”字样,并在 下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额, 全年累计发生额下划通栏双红线。(4)总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时,将所 有总账账户结出全年发生额和年末余额,在摘要栏内注明“本年 合计”字样,并在合计数下划通栏双红线。
42、(5)年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转下 年,并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关 会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额,并在摘要栏注 明“上年结转”字样。七以及会计账簿的更换与保管(一)会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账以及日 记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。(二)会计账簿的保管年度终了,各种账户在结转下年以及建立新账后,一般都要 把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会 计部门保管1年,期满之后,由财务会计部门编造清册移交本单 位的档案部门保管。第七章账务处理程序一以及账务处理程序的意义和种
43、类(一)账务处理程序的意义账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式,是指 会计凭证以及会计账簿以及会计报表相结合的方式,包括会计凭 证和账簿的种类以及格式,会计凭证与账簿之间的联系方法,由 原始凭证到编制记账凭证以及登记明细分类账和总分类账以及 编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单 位的账务处理程序,对于有效地组织会计核算具有重要意义。(二)账务处理程序的种类常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序以及汇 总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。二以及不同种类账务处理程序的内容(一)记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项,都要根
44、据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,然后直接根据记账凭 证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理 程序,其一般程序是:(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;(2)根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证;(3)根据收款凭证以及付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;(4)根据原始凭证以及汇总原始凭证和记账凭证,登记各 种明细分类账;(5)根据记账凭证逐笔登记总分类账;(6)期末,现金日记账以及银行存款日记账和明细分类账 的余额同有关总分类账的余额核对相符;(7)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计 报表。记账凭证账务处理程序简单明了,易于理解,总分类账可以 较详细
45、地反映经济业务的发生情况。其缺点是:登记总分类账的 工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小以及经济业务量较 少的单位。(二)汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭 证编制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证以及 汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类 账的一种账务处理程序。其一般程序是:(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;(2根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证;(3)根据收款凭证以及付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;(4)根据原始凭证以及汇总原始凭证和记账凭证,登记各 种明细分类账;(5)根据各种记账凭证编制有关
46、汇总记账凭证;(6)根据各种汇总记账凭证登记总分类账;(7)期末,现金日记账以及银行存款日记账和明细分类账 的余额同有关总分类账的余额核对相符;(8)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计 报表。汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量, 便于了解账户之间的对应关系。其缺点是:按每一贷方科目编制 汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工,当转账凭证较多时, 编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较 大以及经济业务较多的单位。(三)科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程 序,它是根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表 登
47、记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是:(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;(2)根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证;(3)根据收款凭证以及付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;(4)根据原始凭证以及汇总原始凭证和记账凭证登记各种 明细分类账;(5)根据各种记账凭证编制科目汇总表;(6)根据科目汇总表登记总分类账;(7)期末,现金日记账以及银行存款日记账和明细分类账 的余额同有关总分类账的余额核对相符;(8)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计 报表。科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量,并 可做到试算平衡,简明易懂,方便易学。其缺点是:科目汇总表 不能反映账户对应关系,不便于查对账目。它适用于经济业务较 多的单位。第八章财产清查一以及财产清查的意义以及种类和一般程序(一)财产清查的意义财产清查是指通过对货币资金以及实物资产和往来款项的 盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一 种专门方法。加强财产清查工作,对于加强企业管理以及充分发 挥会计的监督作用具有重要意义。(二)财产清查的种类(1)按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。(2)按财产清查的时间分为定期清查
限制150内