2023年-财务会计核算准则比较.docx
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1、会计核算比较科目中国国际财务报告准则(修订前)国际财务报告准则(修 订后)香港会计实务准则一般比较资产和负 债的定义资产,是指过去的交 易、事项形成并由企业 拥有或者控制的资源 ,该资源预期会给企 业带来经济利益。负债,是指过去的交 易、事项形成的现时义 务,履行该义务预期 会导致经济利益流出 企业。基本上,不符合资产 和负债定义,并且不 属于权益的项目不可 在资产负债表上确认。资产和负债的定义与中国相 同,对于不符合资产和负债 定义,并且不属于权益的项 目,一概不可在资产负债表 上确认。与修订前一致与国际财务报告准则(修订 前)(以下简称“IFRS(修订 前)”)相同一般确认 及计量原 则按
2、价款金额入账,一 般不考虑递延支付的 折现影响(现值)。与中国大致相同,但会考虑 递延支付的折现影响(现值)。与修订前一致与IFRS (修订前)相同固定资产及无形资产固定资产 和无形资 产按成本减折旧或摊销 计量,但如发生减值 ,应减记至可收回金 额。与中国相同,但容许资产重 估。基本上与修订前一致, 但对于有不确定使用寿 命的无形资产(见下述 有关内容),则不摊销。与IFRS (修订前)相同已发出HKAS 16科目中国国际财务报告准则(修订前)国际财务报告准则(修 订后)香港会计实务准则政府补助国家拨入的专门用 于技术改造、技术研 究等的拨款,待项 目完成形成各项资 产的部分后,记入 资本公
3、积;企业按销量或工作 量等,依据国家规 定的补助定额计算 并按期给予的定额 补贴,应于期末, 按应收的补贴金额 ,记入补贴收入;属于国家财政扶持 的领域而给予的其 它形式补助,企业 应于收到时,记入 补贴收入。财政部于2002年10月发 布了 “政府补助和政府援 助”的彳止求意见稿,按照 该征求总见稿,基本上, 政府补助采用权责发生制 核算;对于与资产相关的 政府补助,计入资本公 积;对于与收益相关的政 府补助,计入损益。与资产相关的政府补助:-列为递延收益,在资 产的使用寿命内,有 系统并合理地确认为 收益;或-将补助额从资产账面 价值扣除(即通过减少 折旧费的方式,在应 折旧资产使用寿命内
4、 将补助确认为收益);为已发生的成本或损失作 出补偿、或为企业提供直接 财务支持(未来不会发生相 关成本)的政府补助:-在其成为应收款项的 期间内,确认为收益。非货币性政府补助:-按公允价值入账;或-以名义金额入账与修订前一致与IFRS(修订前)相同。科目中国国际财务报告准则(修订前)国际财务报告准则(修 订后)香港会计实务准则所得税可采用应付税款法或 纳税影响会计法应付税款法-按当期计算的应 交所得税确认为 当期所得税费用纳税影响会计法-确认时间性差异 对所得税的影响 (但不能确认税务 亏损产生的递延 税项借项)-可采用递延法或 损益表负债法采用纳税影响会计法确认暂时性差异对所得税 的影响采
5、用资产负债表负债法与修订前一致与IFRS(修订前)相同退税收入 (不包括 出口退税 ,见附注1)按规定以交纳所得 税后的利润再投资 所应退回的所得税 ,以及所得税先征 后返,于实际收到 退回的所得税时, 冲减退回当期的所 得税费用;退还的增值税等, 于实际收到时,记 入补贴收入;退税收入,在符合收入确认条件时 确认(即相关的经济利益彳艮可能流 入,金额可以可靠地计量时),计 入损益。与修订前一致与IFRS(修订前)相同职工奖励 及福利基 金为利润分配项目,记入负 债中“应付福利费”科目作为费用,计入损益与修订前一致与IFRS(修订前)相同特殊项目科目中国国际财务报告准则(修订前)国际财务报告准
6、则(修 订后)香港会计实务准则融资租赁-分类当相关租赁将与资产 所有权有关的全部风 险和报酬实质上转移 予承租方,该租赁则 归类为融资租赁,但 当最低租赁付款额/收 款额的现值几乎相当 于租赁资产原账面金 则该租赁也归类 为融资租赁。与中国大致相同,但当最低 租赁付款额/收款额的现值几 乎相当于租赁资产公允价值 时,才考虑归类为融资租赁。与修订前一致与IFRS(修订前)相同已发出征求意见稿融资租赁-承租人 租赁资产 确认按租赁开始日租赁 资产原账面价值与 最低租赁付款额的 现值两者中较低者 作为租入资产入账 价宿未确认融资费用(最 低租赁付款总额减 租入资产的入账价 值)可以采用实际 利率法、
7、直线法或年 数总和法计入各会 计期间。但如果租赁资产总 额小于或等于承租 人资产总额的30% ,承租人可以直接 采用最低租赁付款 额记录融资租入资 产和长期应付款, 不用计算未确认融 资费用。按租赁开始日租赁资产公 允价值与最低租赁付款额 的现值两者中较低者作为 租入资产的入账价值。融资费用应按实际利率法 计入各会计期间。基本上与修订前一致, 但新修日要求于租赁期 开始日(Commencement of the lease term)确认 ,而非租赁订立日 (Inception of the lease, 对租赁分类的日期)。与IFRS(修订前)相同已发出征求意见稿科目中国国际财务报告准则(修
8、订前)国际财务报告准则(修 订后)香港会计实务准则融资租赁出租人 融资租 赁收入 确认应将租赁开始日最 低租赁收款额作为 应收融资租赁款的 入账价值,并同时 记录未担保余值, 将最低租赁收款额 与未担保余值之和 与其现值之和的差 额记录为未实现融 资收益(作为应收融 资租赁款的减项)未实现融资收益应 采用实际利率法计 算各会计期间的融 资收入(也可采用直 线法或年数总和法 ,但其结果须与按 实际利率法计算的 结果无重大差异时 才可采用)。超过一个租金支付 期未收到租金时, 应停止确认融资收 入,其已确认但未 收到的融资收入, 应予冲回。 与中国相同 与中国相似 只有当未来经济利益不是 很可能流
9、入企业时才不予 确认融资收入。另外当不确 认融资收入的情况出现, 须同时考虑对应收融资租 赁款计提减值准备。基本上与修订前一致, 但新修旧要求于租赁期 开始日(Commencement of the lease term)确认 ,而非租赁订立日 (Inception of the lease) 与IFRS(修订前湘同与IFRS(修订前湘同与IFRS(修订前而同已发出征求意见稿科目中国国际财务报告准则(修订前)国际财务报告准则(修 订后)香港会计实务准则售后租回融资租赁售价与资产账面金 额差额-递延,并按租赁 资产折旧进度进 行分摊经营租赁售价与资产账面金 额差额-递延,并按租赁 支付比例分摊融
10、资租赁售价超过账面金额差额-递延,并在租赁期内分 摊经营租赁- 售价=公允价值:立即确 认损益- 售价公允价值:立即确 认损益,但若损失将由 低于市价的未来租赁付 款额补偿,则应将其递 延- 售价公允价值:差额应 予递延与修订前一致与IFRS(修订前)相同已发出征求意见稿科目中国国际财务报告准则(修订前)国际财务报告准则(修 订后)香港会计实务准则非货币性 交易不区分同类及非同 类资产交换只有在收补价的情 况下才确认收益-收益=补价-补价 X换出资产账面 价值/换出资产公 允价值换人资产入账价值- 没有补价:换出资产账 面价值+相关 税费- 支付补价:换出资产账 面价值+补价 +相关税费- 收
11、到补价:换出资产账 面价值-补 价X换出资 产账面价值/ 换出资产公 允价值+ 相关税费同类资产父换:-换人资产账面金额二 换出资产账面金额-不确认损益不同类资产交换:-换人资产账面金额二 换入资产公允价值-损益=换出资产账面 金额-换入资产公允价 值同类资产指在相同的业务 上有相似的用途及相似的 公允价值不区分同类及不同 类资产交换有商业理由:-按公允价值(除非 公允价值无法可 靠计量)-确认损益无商业理由或公允 价值无法可靠计量:-按换出资产账面 价值-不确认损益对是否有商业理由 提供了指引与IFRS(修订前)相同已发出HKAS 16科目中国国际财务报告准则(修订前)国际财务报告准则(修
12、订后)香港会计实务准则金融衍生 工具未涉及,通常作为表 外项目披露财政部于2004年7月 发布了金融机构衍生 金融工具交易和套期 业务会计处理暂行规 定(征求意见稿),除 未涉及嵌入衍生工具 的概念外,衍生金融 工具及套期业务的会 计核算与国际财务报 告准则的原则大致相 同。有完整的指引,衍生工具均 需按公允价值计量,除现金 流量套期及外国实体净投资 套期外,公允价值变动计入 损益。与修订前大致相同未涉及,通常作为表外项 目披露已发出HKAS 32及39金融工具 套期 会计未涉及财政部于2004年7月 发布了金融机构衍生 金融工具交易和套期 业务会计处理暂行规 定(征求意见稿),衍 生金融工具
13、及套期业 务的会计核算与国际 财务报告准则的原则 大致相同。分为公允价值套期、现金流量 套期及外国实体净投资套期。不同类别的套期有不同的会 计处理方法,其中确定承诺 (Firm Commitment)套期作为 现金流量套期。大致相同,对某些项目 的分类和会计处埋有若 干修订,其中对确定承 诺(Firm Commitment) 套期的情况,作为公允 价值套期(除确定承诺 的外汇风险套期可选择 作为公允价值或现金流 量套期外)。并增加了总 体套期(Macro Hedge) 的指引。只在SSAP11涉及外币交易 的某些套期会计处理已发出HKAS 32及39以股权为 基础的偿 付 (Share bas
14、ed payment)未涉及,通常作为表 外项目披露要求披露,但对于确认和计 量没有规定应确认为费用。按照收到商品和劳务日 该商品或万务的公允价 值来计量,如果其公允 价值不能可靠计量,则 按所发出的权益工具在 授予日的公允价值计 量。要求披露,但对于确认和 计量没有规定已发出HKFRS 2科目中国国际财务报告准则(修订前)国际财务报告准则(修 订后)香港会计实务准则关联交易关联方判断:在企业 财务和经营决策中 ,如果一方有能力 直接或间接控制、共 同控制另一方或对 另一方施加重大影 响,或者两方或多 方同受一方控制, 则他们之间为关联 方。披露要求:控制情况、关联方关 系、交易性质、定价 政
15、策等。注:财政部对于上市公 司的关联交易另有具 体的规定,参见附注 2。关联方判断:与中国大致相同披露要求:与中国大致相同关联方判断: 与修订前大致相同披露要求: 与修订前大致相同 ,但增加了某些披 露要求与IFRS(修订前)大致相同 ,但当两方或多方同受一 方施加重大影响,则他们 之间也为关联方。已发出征求意见稿现金流量 表现金流量分为经营 活动、投资活动、筹 资活动产生的现金 流量三类经营活动现金流量 以直接法加间接法 编制现金流量分类与中国相同经营活动现金流量可以直接法或间接法编制与修订前一致与IFRS(修订前)相同科目中国国际财务报告准则(修订前)国际财务报告准则(修 订后)香港会计实
16、务准则合并报表及企业合并口并报表编制企业对其它单位投 资如占该单位资本 总额50%以上、或虽 然占该单位注册资 本总额不足50%但 具有实质控制权的 ,并且企业属于下 述必须编制合并报 表的企业时,应当 编制合并报表。必须编制合并报表 的企业(财会 2003 10号文规定): -国有资产授权 经营管理的企 业- 上市企业-需要编制合并 报表的外贸企 业-其它需要编制 合并报表的企 业- 企业为管理目 的而编制不予合并的子公司-准备近期售出而 短期持有子公司 半数以上的权益 性资本(只限于购 入时已有出售意 图的情况)-受所在国外汇管 制及其它管制, 资金调度受到限 制的境外子公司-已关停并转的
17、子 公司-按照破产程序, 已宣告被清理整 顿的子公司-已宣告破产的子 公司-非持续经营的所 有者权益为负数 的子公司-资产、销售收入 及利润标准比率 均在10%以下的母公司均应编制合并报表 (除了本身是全资子公司、 或几乎是全资子公司并取 得少数股东同意外)子公司指被另一企业(即母 公司)所控制的企业不予合并的子公司-在购入子公司时,已拟 在近期内出售-子公司在严格的长期性 限制条件下经营,从而 大大削弱其向母公司转 移资金的能力母公司均应编制合 并报表(除了本身是 全资子公司,或非 全资子公司但其他 所有者已知晓并不 反对,并且符合其 他有关条件的)子公司的定义与修 订前一致不予合并的子公司
18、 的豁免已取消,所 有子公司都应合并 ,但购入时已拟出 售的子公司,应按 IFRS 5予以核算。与IFRS (修订前)相同,但 如果编报企业是香港成立 的公司,则子公司另须符 合香港公司条例的定义。只发出了 HKAS 271科目中国国际财务报告准则(修订前)国际财务报告准则(修 订后)香港会计实务准则(不适用于亏损子 公司)-特殊行业(银行、 保险)的子公司少数股东 权益(损 益)的列 报在资产负债表中负 债和股东权益之外 单独列示在收益表中作为净 利润之前的扣减项 目与中国相同在资产负债表权益 类中单独列报在收益表中不作为 收益和费用列报。在 收益表上会就当期 净损益分为归属于 母公司股东的
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