2023年-小企业会计制度与企业会计制度的区别.docx
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1、小企业会计制度与企业会计制度的区别两个会计制度从本质上讲是一致的,小企业会计制度是企业会计制度的一种简化,二者 的适用范围是根据企业规模来确定的,由于企业规模的不同,对企业财务核算及财务报告的要求 也不同,如执行企业会计制度的企业对外要求报送的会计报表除传统的两表外,还包括现金 流量表等,而对小企业只要求报送资产负债表及利润表,对现金流量表不作强制性规定。现将从 网上搜集的二者区别归纳如下,供各位会计同仁参考。小企业会计制度(2004年版)与企业会计制度 主要差异汇总一以及“总说明”部分1. 关于会计期间会计制度中所称的会计期间分为年度和月度,“会计 期末”是指月末和年末。但是企业会计制度中的
2、会计期间划分除了年度和月度以外,还包括 季度和半年度,并提出“会计中期”这一小企业会计制度中没有的概念。2. 关于外商投资企业的专门规定企业会计制度中有一些针对外商投资企业的专门规 定,例如会计记录可同时使用一种外国文字,以及储备基金以及企业发展基金以及职工奖励及福 利基金的会计处理等,但是这些规定在小企业会计制度中均被删除。按照我们的理解,这可 能与小企业会计制度的设计思路有关。财政部在最初草拟小企业会计制度时:曾经考虑 由于财会200162号文件规定所有外商投资企业均于2002年起执行企业会计制度,故不考 虑将小企业会计制度的适用范围扩大到小型外商投资企业。但是从最近几次财政部会计司有 关
3、人士在讲课时透露的信息来看,2005年后新成立的外商投资企业,如果符合小企业的标准, 也可执行小企业会计制度。据此,如果2005年后新设立的外商投资企业执行小企业会计 制度的,对于小企业会计制度中没有述及的外商投资企业特有的经济业务,可参照企业 会计制度的相关规定执行,因为两者所遵循的基本原则还是一致的。3. 其他(1) 企业会计制度除了涉及会计处理事项以外, 在某些会计科目的使用说明中还规定了企业内部的审批程序,例如会计政策以及会计估计及其变 更,以及重大资产盘盈盘亏的处理必须按照企业的决策程序报经董事会以及股东(大)会以及厂 长(经理)办公会议或者类似权力机构批准等等。这些规定在小企业会计
4、制度中均已删除。 我们理解这可能是因为小企业的内部组织机构不一定很健全,故难以统一规定的原因,而且此类 问题以会计制度来规范确实不很合适。(2)关于接受捐赠资产的入账价值,企业会计制度规定如 果捐赠方没有提供相关凭据,且同类或类似资产不存在活跃市场的,则按该接受捐赠的资产的预 计未来现金流量现值作为实际成本。但是小企业会计制度则规定在捐赠方没有提供有关凭据 的情况下,不区分同类或类似资产是否存在活跃市场,一律以受赠资产的市价或者同类以及类似 资产的市场价格估计的金额及相关税费作为确定入账价值的基础,也就是放弃了以未来现金流量 现值计价的做法。这一点与目前正在征求意见阶段的企业合并会计处理暂行规
5、定类似,可以 认为在一定程度上表明了财政部对未来中国会计规范体系中资产计量模型的考虑。二以及关于会计科目体系的设置I. 在一级科目的层面上,小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异:(1不设置“应收补贴款”科目,相应核算内容并入“应 的判断,直接根据“三项原则”确定摊销年限。这一差异看似无足轻重,实际上相当重要,实务 操作中请务必注意!II. 长期待摊费用(1) 由于受到财政部自2001年以来印发的多个“问 题解答”的影响,企业会计制度中“长期待摊费用”科目的核算范围已经在逐步缩小,固定 资产装修以及经营租入固定资产改良以及固定资产大修理费以及无溢价或者溢价不足支付的股 票发行费用等均已不在本
6、科目核算。这一点也在小企业会计制度中得到了体现。小企业会 计制度中单列其核算方法的长期待摊费用只有“开办费” 一项。小企1k会皿岐冲娱的封胞摊费用解肖的对画斗目跑了 “地费 用”,但我们认为这样不一定合理。因为根据小企业会计制度的规定,从事商品流通业务的 小企业可以不单独设置“管理费用”科目,而将其核算内容并入“营业费用”科目,这样,不设 置“管理费用”科目的小企业,其长期待摊费用摊销时,完全有可能计入“营业费用”科目。12. 应付票据对于带息应付票据,小企业会H制度和企业会H制度下样,艘求 按照权责发生制原则按期计提利息并计入财务费用。但是小企业会计制度删除了企业会计 制度第208页关于“到
7、期不能支付的带息应付票据,转入应付账款科目核算后,期末时不 再计提利息”的规定。对此我们的理解是:这可能是因为财政部认为小企业发生此类情况的可能 性较小,故未对此作出规定,但是一旦小企业发生此类业务,仍应参照企业会计制度规定的 上述原则执行。(1) 对于“应收票据备查簿”,小企业会计制度不要求必须登记票面利率的信息。13. 应付工资以及应付福利费小企业会i制度中对于“应付工资”科目的核算内容的说明也删除了 企业会计制度第214215页关于“不包括在工资总额内的发给职工的款项,如医药费以及 福利补助以及退休费等,不在本科目核算”的规定,但是实际仍应照此执行。小企1k会皿悌冲应付脚喷的用途侬了 “
8、应付的务以财阚人员 工资” 一项,因此在使用应付福利费时,贷方科目也就减少了 “应付工资” 一项。14. 应交税金关于增值税以及消费税出口退税的会计处理,由于小企业会计 制度中没有设置“应收补贴款”科目,因此对于尚未收到的应收出口退税款,也并入“应收账 款”科目核算。小企峥I怖度冲删除了以下一些务的会I侦理!院(可育需考虑到 小企业发生此类业务的可能性较小),但是我们认为,小企业如果发生此类业务,仍可参考企 业会计制度规定的相应原则进行会计处理。•出租以及出借包装物逾期未收回而没收的押金应交增值税的会计处理规定(企业会计制度第220页);•以生产的商品作为股权投资以及用
9、于在建Z程以及非生产机构等”的会计处理规定,以及“出租以及出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税(企业会计制度 第221页);•需要由受托方代收代缴消费税的委托加工物资,受托方的会计处理规定(企业会计制度第221页);•金银首饰消费税的会计处理规定(企业会计制度第222页)。(1) 小企业会计制度中对于所得税的会计处理,只要求使用应付税款法,不要求使用纳税影响会计法。小企业会皿技中删除了企业会H制度中关于企业享雷兑收优蛔 策所收到的退税的会计处理规定,只是规定小企业因多计等原因退回的所得税,应当在实际收到 时,冲减收到当期的所得税费用。这里需要注意与财政部以及国家税
10、务总局”问题解答三” (财会200329号)规定的区别。此处小企业不区分税收优惠退税或者汇算清缴退税等原因, 一律于实际收到当期计入损益。而在企业会计制度和“问题解答三”的框架下,对于汇算清 缴时多退少补的所得税,除了在汇算清缴完成日晚于会计报表批准报出日的情况下,在这两个日 期之间发生的资产负债表日后事项所引起的退补事项冲减收到当期的所得税费用以外,其他情况 下汇算清缴多退少补的所得税均一律作为调整以前年度损益处理。但是小企业会计制度采用 了简化处理方法,不要求追溯调整以前年度的损益。由型小企业会H制度中没有设置“补贝敞入”科目,所以对刊姐的增 值税退税款,贷方科目是计入营业外收入而不是补贴
11、收入。15. 其他应付款小企业会计制度中本科目的核算内容与企业会计 制度相比,减少了 “应付以及暂收所属单位以及个人的款项” 一项,但我们认为此项内容已包 含于“其他应付以及暂收款项”中,没有实质性差异。16. 预提费用小企业会计缶岐下费用摊销的对应科目删除了 “营业费用” 一项, 但正如我们在前述“长期待摊费用”科目的差异说明中所指出的那样,这一删除可能是存在问题 的。在预提费用方面,小企业会计制度和企业会计制度之间 最明显的差异是期末借方余额的处理。根据企业会计制度第227页的规定,预提费用的期末 借方余额应当视同待摊费用,分期摊入成本;而小企业会计制度的规定则是直接计入当期费 用,不采用
12、分期摊销的方法。因此,小企业会计制度下“预提费用”科目不可能有借方余额。 但在小企业会计制度的资产负债表填表说明中,仍然保留了 “预提费用借方余额并入待摊费 用反映”的规定,这可能是漏删了。17. 长期借款在借入时的会计处理,借方科目只有“银行存款” 一项,而企业会计制度中还有“在建工程” 以及“固定资产”等。小企业会桶J度删除了企业会神J度第232页关于将长期借期顺 出去,或者无需偿还的长期借款计入资本公积的规定,但是我们认为,实务中如遇此类情况,仍 应照此办理。(1) 关于借款费用的会计处理,小企业会计制度与企业会计制度相比存在以下差异:借款费用的范围不同。企业会H制度中借款费用包含折价和
13、溢价的廨肖 和辅助费用,但小企业会计制度下不包含。据此可以理解为:在小企业会计制度下,辅 助费用应于发生时直接费用化。包k会皿岐T可资本化向昔款费用的确定,除了我膝本俩间6W 始以及中断和结束这一时间上的限制以外,还要受到加权平均资本支出和资本化率的限制。而小 企业会计制度下只受到资本化期间的限制,不考虑加权平均资本支出和资本化率问题。企1k会计节慌沏睡与专门帙嵌倾唬收A不能冲删购超佝固定资 产成本,应冲减财务费用;而小企业会计制度要求冲减资产的购建成本。小企业会计制度没有明确所购建的固定资产各部分分别完工时的处理。关于所W建的固定资产通听艇可使用1渤勺判断标准,小企业会时峭 减少了 “已经过
14、试生产或试运行,并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格 产品时,或者试运行结果表明能够正常运转或营业时” 一条(见企业会计制度第236页)。关于I十提期喘利息时对应的财科目,及业会刑岐颇定应贷I己“长 期借款”科目;2002年财政部“问题解答一”(财会2002H8号)增设了期借5应付息”科目,用于核算按年付息(而碇5期一次御付息卿胀期负 债的利息。但小企业会计制度则规定计提利息时应贷记“预提费用”等科目。据此可以理解 为:小企业会计制度中不设置“应付利息”科目,因此,对于到期一次还本付息的长期负债 的利息,计提时仍应贷记“长期借款”等长期负债类科目;如果是按年付息的长期负债,计
15、提利 息时应贷记“预提费用”科目。18. 长期应付款小企业会的U度没有涉及祠尝贸易引进设级的会I十姐I问题。小企业 如有此类业务,可参照企业会计制度第239页的有关规定进行会计处理。小企业会皿岐池没有涉及与长期应付款相关的怫:费用的会计姐1问 题。对此我们的理解是:小企业的长期应付款如有借款费用发生,应比照小企业会计制度关 于长期借款的借款费用的会计处理规定执行,而不能套用企业会计制度的相关规定。19. 资本公积以及盈余公积以及未分配利润小企业会I伸度冲没g “资本公积”科目下设置“拨耨队”和“股 权投资准备”明细科目,也没有规定“补充流动资本”以及“无偿调出固定资产”等业务的会计 处理规定。
16、但是我们认为:小企业如有此类业务(股权投资准备除外,因为小企业会计制度 对长期股权投资权益法核算的规定较企业会计制度大大简化),也可参照企业会计制度 中的相应规定进行会计处理。小企业会时U度在盈余公积的会湫倒方面,没有涉及储备基金以及企 业发展基金和补充流动资本等外商投资企业以及国有企业专用项目的处理。但是我们认为:小企 业如有此类业务,也可参照企业会计制度中的相应规定进行会计处理。在未分配W昉面,小企业会时度未设S外商投资企业以姗份有限 公司专用的明细科目,例如“提取储备基金”以及“提取企业发展基金”以及“提取职工奖福基 金”以及“利润归还投资”以及“应付优先股股利”等,也未设置“归还借款的
17、利润”以及“单 项留用的利润”以及“补充流动资本”等国有企业专用的明细科目(见企业会计制度第251 以及252页)。但是我们认为:小企业如有此类业务,也可参照企业会计制度中的相应规定 进行会计处理。20. 生产成本以及制造费用在本科目的核算内容方面,小企业会的技没有提及“提供劳务但 是根据该制度的“总说明”,对外提供劳务较多的小企业,可以增设“劳务成本”科目核算所提 供劳务的成本。小企业会的岐淞“责成术科目的硼说明中没有骸自制半成品 的处理,我们理解这可能是财政部认为小企业的生产流程一般比较简单的缘故。GJ企1k会I制度删除了废品损失以及停失会1攸理的规定,但如W 此类业务,我们认为仍应按照企
18、业会计制度第253254页规定进行会计处理。在制造费用的核算方面,小企业会H制度;删除了企业会H制度第 256页关于季节性生产企业基本生产车间的制造费用可以按照计划分配率分配的规定。21. 主营业务收入以及主营业务成本在提供劳务收入的确认方面,小企业会H制度与企业会H制度湘比 的最大区别是:在企业会计制度下,对于跨年度的劳务采用完工百分比法确认收入的前提条 件是提供劳务交易的结果可以可靠预计,而在小企业会计制度下并不考虑这一前提,而是直 接规定“如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,可以按完工进度或完成的工作量确认收 入”。小企业会H制度中没有涉及建造合同收入以及利息收入等让渡资产 使用权的
19、收入的确认问题。我们认为,小企业如有此类业务发生的,可参照企业会计制度规 定的相关原则进行会计处理。由于小企业的业务-匕修交简单,因此:小企业会皿嚷舛删除了一些特 殊的商品销售和提供劳务收入确认的举例。我们认为,由于小企业会计制度和企业会计制 度在收入确认的基本原则方面是完全一致的,因此小企业如果发生此类业务,仍可参照企业 会计制度中的相关规定进行会计处理。具体包括:销售商品的交易刨粉期斓销售以及僭肖期商品需要安装和糊邠销 售以及附有销售退回条件的商品销售以及分期预收款销售以及订货销售以及房地产销售以及以 旧换新销售以及售后回购以及售后租回等特殊业务,见企业会计制度第259264页。提(共劳务
20、侬易刨舌媛费1队以婷告费I队以取场娜入期申请 入会费和会员费收入以及特许权费收入以及订制软件收入以及定期收费以及高尔夫球场果岭券 收入以及包括在商品售价中的服务费等,见企业会计制度第265267页。关于售出商品退回的会计想里女0当时所发出的商品尚未商足收入确认的 条件,企业会计制度要求单设“发出商品”科目予以反映,而小企业会计制度中没有这 一要求。因此,在尚未确认收入的发出商品被退回时,企业会计制度要求冲减“发出商品” 科目(见企业会计制度第264265页),而小企业会计制度中的规定则是“未确认收 入的已发出商品的退回,不进行账务处理”。同时,在“主营业务成本”科目的使用说明中,对于销 货退回
21、的相关成本的处理问题,企业会计制度的规定是“本月的销售商品退回,一般可以直 接从本月的销售商品数量中减去,也可以单独计算本月销售退回商品成本”,而小企业会计制 度的规定则是“如本月销售商品尚未结转成本的,也可以直接从本月的销售商品数量中减去”。 由此可见,小企业会计制度对于直接减少本月销售量的做法限定了前提条件,即相应的成本 尚未结转。这样的规定当然更加合理。22. 其他业务收入小企业会计制度中对“其他业务收入”科目的核算 内容的说明,没有提及“代购代销收入”,也未规定逾期未退包装物没收押金如何进行会计处理。 同时,在“其他业务支出”科目的使用说明中,小企业会计制度删除了企业会计制度第 274
22、页关于“出租包装物,不能使用而报废时,按其残料价值,借记材料科目,贷记本科目” 的规定。我们认为:小企业如果发生此类业务,仍可参照企业会计制度规定的相应原则进行 会计处理。23. 投资收益小企Ik会神度湖定磔!嫡曲傩窗嫦体I十提艮呵,慢榻轲 投资计提或者按类别计提,长期投资更无需计提减值准备。因此,不存在处置短期投资时同步结 转已计提的跌价准备,以及因长期投资减值准备的计提和转回而对投资收益产生影响的问题。由型4舲业对制度/要求以权益法核算的长期贿投资确认和摊销股 权投资差额,故不存在因股权投资差额的摊销对投资收益产生影响的问题。小企业会H制度删除了企1k会I怖J度第269-270页关于券 投
23、资按期计提利息以及摊销折溢价等的会计处理规定,但是我们认为小企业如果有此类业务,除 减值准备不用计提以外,其他事项仍应按照企业会计制度的相关规定办理。24. 营业外收入以及营业外支出小企业会桶度冲对“营业州队”科目核算内容的说明中没有“非货 币性交易收益” 一项,但是,如果有非货币性交易,由于小企业会计制度的“总说明”中对 非货币性交易的处理原则的规定与企业会计准则一非货币性交易基本一致,我们认为仍应计 入营业外收入。(2)小企业会计制度删除了企业会计制度第271页 关于逾期未退包装物没收押金的会计处理规定,但我们认为小企业如有此类业务,仍应参照企 业会计制度规定的这一原则处理。由型小企业会计
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