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1、第八章流动资产(一)第一节货币资金核算本节较简单,应注意掌握:1、教材P88,现金支出范围:共8条,重点(7)结算起点在1000元以下的零星支出。2、教材P88-89现金盘盈盘亏的处理:通过“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”核 算,并按短缺和溢余的分别进行处理,重点是对属于无法查明原因的现金溢余应作“营业外 收入”处理。3、教材P93,其他货币资金核算内容:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、食用主保证金存款、存出投资款等。第二节应收及预付款的核算一、应收账款的核算应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。应掌握以下几点:应账范-收款围1、是企业因销售活动收
2、起的债权。应收职工欠款、应收债务人 的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的现金股利、应收 股东的认股款等不应列为应收账款2、是流动资产性质的债权,不包括长期性质的债权,如购买的 长期债券等3、是足立应收客户的款项,不包括企业付出的各类存出保证金应账的价 二收款计按实际金额计价入帐,包括价款、增值税销项税额、代垫包装 费和运杂费。1、商业折扣:没有实质影响,企业应收账款入账金额按扣除商 业折扣以后实际售价确认。2、现金折扣:有影响。存在现金折扣时,应收账款入账金额 的确认有总价法和净价法。(1)总价法:是将未扣减现金折才晡的金额作为实际总价确认 为应收账款,实际发生现金折扣时计入为财务费用。我国
3、会计 制度规定采用总价法。要求掌握,见教材95页例题(2)净价法:了解收款账处 应账的务理1、通过“应收账款”核算2、预收货款不多的企业,为茴化起见,也可不设“预收货款”, 而直接计入“应收账款”3、除此以外,企业代垫的运杂费、包装物等也通过应收账款核 算C. 75000 D.84000 标准答案:D坏账准备第1年初余额:0第1年计提二60 00015 000第1年末余额:1 200 OOOX5猊60 000 第2年计提=250004000第3年计提=1000第 2 年末余额:1 400 000X5%= 70 000第 3 年末余额:1 300 000X5%=65 000收回10000第4年末
4、余额:1 500 000X5猊75 000第1年计提60 000 +第2年计提25000第3年计提1000=84000【例题】甲企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,2004年年末“应收账款”总账 余额:70000元(借方余额);其明细账余额分别为:A公司80000元(借方余额)、B公 司20000元(借方余额)、C公司30000元(贷方余额)。计提比例0. 5%; “坏账准备”科 目年末调整前为借方余额100元。年末资产负债表中“应收账款”项目金额()元。A. 69650 B. 99500C. 69550 D. 99650【答案】B【解析】“应收账款”项目=应收账款”余额100000元一
5、“坏账准备”余额500元二99500 元。注意:资产负债表中“应收账款”项目是根据应收账款明细账的借方余额合计金额填列, 所以“应收账款”余额=80000 + 20000二100000元;“坏账准备”余额=100000X0. 5%=500 元【例题】AQ公司2003年1月1日成立并开始采用账龄分析法计提坏帐准备。2003年末应 收账款余额750万元,其中1个月内未到期应收账款300万元,计提准备比例1%, 1个月以 上逾期应收账款450万元,计提准备比例5%; 2004年6月确认坏帐损失4. 5万元,2004年 11月收回已作为坏帐损失处理的应收账款3万元,2004年末应收账款余额600万元,
6、其中1个月内未到期应收账款300万元、1个月以上逾期应收账款也为300万元,计提准备比例 同上年。则该企业2004年末资产负债表中“应收账款”项目填列金额是()万元。A. 582 B. 276C. 574.5 D. 591【答案】A【解析】2004年末资产负债表中“应收账款”项目填列金额二应收账款余额600 “坏账准备”科目余额(300Xl%+300X5%)=582 (万元)。【例题】资料同上题。则该企业2004年提取坏账准备的金额是()万元。A. 25. 5 B. 6C. -18 D. 18【答案】B【解析】2004年末计提坏账准备的金额二期末“坏账准备”科目的余额18万元一调整前“坏账准备
7、”科目的余额24万元二一6万元。坏账准备确认坏帐损失=45冲减坏账准备=6期初余额:3OOX1%+45OX5%=25. 5收回已作为坏帐损失处理的应收账款=3期末余额:300X1%+300X5% 18第三节短期投资一、短期投资的取得 1、企业的短期投资应在取得时,按取得时的投资成本入账。包括习价和其他相关费用。具体规定如下:1、现金购入1、按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续 费等相关费用)作为投资成本。2、实际支付的价款中包含的已宣告但沿未领取的 现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应当单独核算,不构成短期投资成本。2、投资者投入按投资各方确认的价值,作为短期投资成本3、非现金
8、资产 抵债或债权换 入按债务重组规定确定1、按应收债权的账面价值加上应支付的相关费用, 作为投资成本2、如果所接受的短期投资中含有已宣告但沿未领 取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券 利息,按扣除应收股利和利息后加上应支付的相 关税费后的金额确定,涉及补价的:(1)收到补价的,按应收债权账面价值减去 补价,加上应支付的相关税费(2)支付补价的,按应收债权的账面价值加 上支付的补价和应支付的相关税费,4、以非货币性 交易换取的按非货币性交易规定确定,按换出资产的账面价值 加上应支付的相关税费,作为短期投资成本,涉及 补价的,1、收到补价的,按换出资产的账面价值瀛去补价, 加上应确认的收益(
9、即损益)和应支付的相关税2、主:寸补价的,按换出资产的账面价值加上应支付 的相关税费和补价,2、非货币性交易换入资产入账价值的确定规定:不涉及 补价的换入资产入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费涉及补 价的1、首先判断交易是否属于非货币性交易 标准:25%(1)收到补价:补价/换出资产公允价值W 25%;(2)支付补价:补价/ (换出资产公允价值+ 补价)W25%确定入账价值:1、支付补价:换入资产入账价值二换出资产的账面价值+ 支 付的补价+ 应支付的相关税费2、收到补价:换入资产入账价值=换出资产的账面价值一支 付的补价+ (或-)确认的收入(或损失)+ 应支付的相关 税费3、应
10、确定的收益;补价-(补价/换出资产公允价值)横出资 产账面价值-(补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费 附加)=(1-换出资产账面价值/换出资产公允价值)柠卜价-(补价/抽象出资产公允价值*应交的税金及教育费附加)注:1、应确认的收益(或损失)即指利润的,利润二收入-成本-费用,同理,收到的补价视 为收入,成本即(补价/换出资产公允价值)*换出资产账面价值,税费即(补价/换出资产 公允价值*应交的税金及教育费附加)2、此处的税金及附加不包括增值税和所得税。换入资产的入账价值要求掌握计算。【例题】甲公司2001年6月5日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票 10000股,作为
11、短期投资,每股成交价格为15. 5元,其中,0.3元为已宣告但尚未分派的现 金股利,股权登记日为6月6日;另支付相关税费5000元。甲公司于6月20日收到乙公司 发放的现金股利。甲公司购入乙公司股票的入账价值为()元。(2002试题)A.152000 B. 155000C.157000 D. 160000标准答案:C【解析】10000X (15. 5-0.3) +5000=157000【例题】甲公司同意乙公司以其持有的某项股权投资偿还所欠的300万元货款,该股权投资 中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利5万元,市价280万元;甲公司应收乙公司账款的 账面余额为300万元,已计提的坏账准备为10
12、万元。甲公司取得该项股权投资时,额外从乙 公司收取补价10万元,并支付相关税费2万元。甲公司取得该项股权投资的初始投资成本为 ()万元。A. 292 B. 277 C. 282 D. 285标准答案:B【解析】可能以编制会计分录的方法来做题借:短期投资277应收股利5银行存款10坏账准备10 贷:应收账款300银行存款2二、短期投资现金股利和利息短期投资持有期间所获得的现金股利或利息,除取得时已记入应收项目的现金股利或利息 外,以实际收到时作为投资成本的收回,冲减短期投资成本,不确认为投资收益。短期投资 取得时支付的实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利,或已到期但尚未领取的 债券利息
13、,在实际收到时部减已记录的应收股利或应收利息,不冲减短期投资的账面金额。 持有期内收到的现金股利或利息一定是在实际收到时借“银行存款”贷“短期投资”或“应 收股利(利息)”三、短期投资期末计价1、短期投资期末计价指采用成本与市价孰低法计价。可根据企业具体情况分别采用投资总 体、投资类别或单项投资计算确定短期投资跌价准备。但是如果某项短期投资比较重大(如 占整个短期投资10%及以上),必须按单项投资为基础计算并确定计提跌价准备。这一点要 明确。2、跌价准备的计提同前面讲到的坏账准备的核算的道理上是基本一致的,公式:当期应提取的短期投资跌价准备二当期市价低于成本的金额- “短期投资跌价准备”科目的
14、 贷方余额即以当期市价低于成本的金额同期初“短期投资跌价准备”科目余额进行比较,如果多了, 冲减,不够就补提,多退少补。三、短期投资的处置短期投资的处置跌价准 备的处 理按单项计提1、可同时结转跌价准备2、如未同时结转,可在期末一亲调整按总体或类别计提不同时结转跌价准备,待期末时再予以调整如果涉及债务重组、非货币性交易、以应收款项换入其他资产等 情形时,已计提的跌价准备应当一并结转,不区分单项、类别、 总体提取。投资成 本的结 转全部处置按短期投资账面余额(初始成本或新的投资 成本)结转部分处置按总平均成本确定其出售部分的成本【例题】甲企业2004年3月6日购买A企业发行的股票50000股,成
15、交价为5. 40元,另付 税费200元,作为短期投资;4月10日A企业宣告发放股利:每股派0.3元现金股利,每 10股派2股股票股利;5月10日收到现金股利和股票股利;6月10日甲企业出售股票30000 股,每股成交价为5. 80元,另付税费120元;6月30日甲企业采用成本与市价孰低法并按 单项计提短期投资跌价准备,该股票每股市价为4元;7月10日出售股票20000股,成交 价为4. 80元,另付税费180元。要求:编制会计分录。【答案】(1) 3月6日购买A企业发行股票时:借:短期投资一股票 A 50000X5. 4+200=270200贷:银行存款270200(2) 5月20日收到现金股
16、利:借:银行存款 50000X0. 3=15000贷:短期投资一股票A 15000注:对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记,不需要作会计处理。登记 50000*2/10二 10000 股,现有股票 60000 股(3) 6月10日甲企业出售股票:借:银行存款 30000 股 X 5. 80 120= 173880贷:短期投资一股票 A (270200-15000) X (30000/60000) =127600 投资收益46280(4) 6月30日按单项计提短期投资跌价准备:短期投资账面余额27020015000 127600=127600;短期投资市价30000X4=120000;计提 的
17、短期投资跌价准备127600-120000=7600借:投资收益一计提的短期投资跌价准备127600-120000=7600贷:短期投资跌价准备7600(5) 7月10日出售股票: 借:银行存款 20000X4.8-180=95820短期投资跌价准备 7600 X (20000/30000) =5066. 67贷:短期投资一股票 A 127600 X (20000/30000)= 85066. 67投资收益15820第四节外币业务的核算一、外币业务的内容二、外币业务的账务处理(一)外币业务的记账方法外币业务的记账方法有两种:外币统帐制和外币分账制,一般企业采用外币统账制,外币分 账制适用于银行
18、企业。(二)汇率(三)外币业务的账务处理1、外币业务核算的基本程序(1)设置外币账户:主要包括外币现金、外币银行存款及债权债务外币账户(2)当自身业务发生时,根据一定的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额,按折算 后的记账本位币金额登记有关账户,在登记有关记账本位币账户时同时,按照外币金额登记 相应的外币账户。将外币金额折算为记账本位币金额时,应采用外币业务发生时的市场汇率, 也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率(3)在会计期末,应将所有外币货币性项目的外币余额按期末市场汇率折算为记账本位币 金额。按期末市场汇率折算的记账本位币金额与记账本位币原账面余额之间的差额,作为汇 兑损益按以下原
19、则处理:企业在筹建期间发生的汇兑损益,作为长期待摊费用核算,并在开始生产经营的当月一 次计入开始生产经营当月的损益企业因购建固定资产而取得的专门外币借款发生的汇兑损益,应按借款费用核算 除上述情况外,发生汇兑损益均计入当期财务费用 对投资人出资的与企业注册货币或记账本位币不一致的币种,需要按一定的汇率将出资 额折合成注册货币或记账本位币。对投入资本的折合一般有两 种汇率,合同约定汇率和出 资是的市场汇率,但对资产账户则统一采用收到出资当日的市场汇率折合,由于借贷双 方所采用的折合汇率不同而产生的差额记入“资本公积”即借:资产-市场汇率贷:实收资本(股本)一市场汇率或约定汇率2、外币兑换业务外币
20、兑换业务涉及买入价,卖出价的概念,此为针对银行角度而言。见教材P113例题223、外币借款业务(1)借款发生时即可按当日市场汇率,也可按期初市场汇率(2)当归还借款时,不会产生汇兑损益4、外币交易业务交易业务主要是购进材料、销售商品等(1)外币交易业务在发生时即可采用当日市场汇率,也可采用期初市场汇率(2)期末(月末或季末、年末)对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整,调整后的 差额记入“财务费用”科目,此处特指非购建固定资产的。【例题】甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17虬2003年3月1日,甲公 司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税额的售价总额为
21、20000元。因属批量销售,甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时,为鼓励乙公司及 早付清货款,甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税额的售价计算)为:2/10, 1/20, n/30o 假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额),则实际收到的价款为()元。 A. 20638. 80 B. 21060C.22932 D.23400【答案】A【解析】借:银行存款 20000X 1. 17X90%X98%=20638. 80财务费用 20000X1. 17X90%X2%=421o 2贷:应收账款 20000X1. 17X90%= 21060二、应收票据的核算(一)收到应收票据的账务处理取
22、得应收票据时,无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票,也无论是带息商业汇票还是不带 息商业汇票,一般应按其面值入账。企业收到带息应收票据,与不带息应收票据核算基本相同,但是带息应收票据应于期末(即 中期期末和年度终了)按应收票据的面值和票面利率计提利息,增加应收票据的账面余额。 其帐务处理为:借:应收票据贷:财务费用【例题】P97例6(二)应收票据贴现和背书转让1.应收票据贴现(1)应收票据贴现额的计算:贴现息二票据到期值*贴现率*贴现期贴现额=票据到期值-贴现息 注意:关键是到期值的计算,如果票据是带息票据的话,到期值还应含有到期的利息。(2)应收票据贴现的账务处理企业持未到期的应收票据向银行贴
23、现,应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知,按 实际收到的金额(即票据到期价值减去贴现息后的净额),借记“银行存款”,按贴现息部 分,借记“财务费用”,按应收票据的票面余额,贷记“应收票据”,如为带息应收票据, 按实际收到的金额,借记“银行存款”,按应收票据的账面余额,贷记“应收票据”,按期 差额借记或货记“财务费用”。(3)已贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人无力支付时,申请贴现的企业在收到银行退回 的应收票据时,按所付本息,借记“应收账款”,贷记“银行存款”,如果申请贴现企业的 银行存款账户余额不足,银行做逾期贷款处理时,企业应借记“应收账款”贷记“短期借 款”【例题】甲公司2002年1
24、1月1日售给本市乙公司产品一批,货款总计为400000元(不含增 值税额),适用增值税税率为17%。同日,甲公司收到乙公司签发并承兑,票面金额正好为全部 应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张,票面年利率为10%,期限为6个月。甲公司因资金 需要,在持有3个月后将该票据向银行办理贴现,贴现时银行的贴现率为12%。假设甲公司只 在2002年末对应收票据计提了利息,则甲公司在贴现时应确认的财务费用为()元。A. 14040 B. 11700 C. 8658 D. 858标准答案:D【解析】票据到期值二400 000X1. 17X (1+10%4-2) =491400贴现利息=491400 X12%X
25、 3/12 = 14742贴现所得=491400-14742二476658借:银行存款476658贷:应收票据 400 000X1. 17 + 400 000X1. 17X 10%X2/12=475800财务费用8582.应收票据的背书转让关键是带息应收票据背书转让,以例题来说明计算过程。【例题】A企业为一般纳税企业的上市公司,2004年10月1日取得应收票据,票据面值为 10000万元,票面利率为12%, 6个月期限;2005年2月1日将该票据背书转让购进原材料, 专用发票注明价款为12000万元,进项税额为2040万元,差额部分通过银行支付。(1) 2004年12月31日计提利息时:借:应
26、收票据 10000X12% + 12X3=300贷:财务费用300(2) 2005 年 2 月 1 日:借:原材料12000应交税金一应交增值税(进项税额)2040贷:应收票据 10000+300 =10300财务费用 10000X 12%+12Xl = 100银行存款3640(三)应收票据到期的会计处理票据到期分带息和不带息的账务处理带息应收票据到期值二票据面值+票据面值X票面利率X票据期限借:银行存款【到期值】贷:应收票据【票据账面余额】财务费用【尚未计提利息部分】例题:见教材P100例题13【例题】A公司按季度对外提供中期财务报告。2004年10月31日收到带息应收票据一张, 期限6个月
27、,面值10000元,票面利率12虬票据到期收到款项时,该月份登记财务费用的 金额()元。【答案】由于每个季末计提利息,2004年末计提利息10000X12%X2/12=200 (元);2005 年计提利息第1季度末计提利息10000X12%3/12=300 (元);所以4月30日尚未计提利 息为 10000X12%X 1/12=100 (元)o借:银行存款10600贷:应收票据10500财务费用100标准答案:100【例题】甲公司2001年10月25日售给外地乙公司产品一批,价款总计200000元(假设没 有现金折扣事项),增值税税额为34000元,以银行存款代垫运杂费6000元(假设不作为
28、计税基数)。甲公司于2001年11月1日收到乙公司签发并承兑.票面金额正好为全部应收 乙公司账款的带息商业承兑汇票一张,票面年利率为8%,期限为3个月。2002年2月1日 票据到期日,乙公司未能偿付票据本息,则甲公司应编制的会计分录(假定2002年1月份 的应计利息未确认)为()。(2002年试题)A.借:应收账款240000贷:应收票据240000B.借:应收账款244800贷:应收票据240000财务费用4800C.借:应收账款244800贷:应收票据243200财务费用1600D.借:应收账款243200贷:应收票据243200标准答案:C【解析】借:应收账款244800贷:应收票据(2
29、34000+6000) X (1+8%X2/12) =243200财务费用(234000+6000) X8%X 1/12=1600三、预付账款的核算 这部分比较简单,关键要掌握的是如果企业预付账款不多时,也可以将预付的货款记入“应 付账款”科目的借方。四、其他应收款掌握两点内容:1、其他应收款的7个内容:是指其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的 其他各种应收、暂付款项。主要包括:(1)应收的各种赔款、罚款;(2)应收出租包装物 的租金;(3)应向取工收取的各种垫付款项;(4)备用金(向企业各职能科室、车间等拨 出的备用金);(5)存出的保证金,如租入包装物支付的押金;(6)预付账
30、款转入;(7) 其他各种应收、暂付款项。2、备用金的核算:备用金的核算分两种,即一般备用金和定额备用金,教材用的是定额备 用金。定额备用金在报销时,不冲减“其他应收款”,而是用现金或银行存款补足备用金定 额。具体账务处理见教材P101例15题为定额备用金核算。例16题为一般备用金的核算。五、坏账准备的核算(-)坏账和坏账损失企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:1、债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;2、债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;3、债务人较长时期内未发行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极 小。注:对于已确认为坏账的应收款项,并不意味着企业放
31、弃其追索权,如果收回,应及时入账。【试题】下列各项中,可以证明应收款项收回的可能性不大,并可确认为坏账损失的有()。A.债务单位已转产 B.债务单位已撤消或破产C.债务单位所有者权益为负数D.债务单位现金流量严重不足E.债务单位已停产、等待重组标准答案:B、C、D(-)坏账核算方法坏账核算方法有两种,直接转销法和备抵法,按现行企业会计制度规定,不允许企业采用直 接转销法,只能采用备抵法核算坏账损失。1、备抵法是考虑到应收款项发生坏账的可能性,按期估计坏账损失,计入当期管理费用, 同时设立应收款项的备抵账永“坏账准备”科目,以反映应收款项的可变现净值,以达到收 入与费用的配比。2、按规定,企业应
32、当定期或至少每年年度终了,对应收款项进行全面检查,根据具体情况 判断企业是否计提减值准备。对哪些情况应提,哪些不应提,哪些可全额提,哪些不可全额提,应重点掌握以下3、4两 占,、3、除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不在外,(如债务单位已撤 销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无 法偿付债务等,以及3年以上的应收款项等)下列各种情况不能全额计提坏账准备:(1)当年发生的应收款项(2)计划对应收款项进行重组(3)与关联方发生的应收款项(4)其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项注:上面括号内的几种情况为可全额计提坏帐准备的怀况。
33、3、计提应收款项包括内容:企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或 收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备,转入其他应 收款的预会账款,也应计提相应的坏账准备。也就是说计提范围只有两个即应收账款和其他 应收款,除此之外其他应收款项均不能计提坏帐准备。4、坏帐准备核算方法:主要有:应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等,主要掌握前两种方法。(1)应收款项余额百分比法:此法是根据应下款项余额的一定百分比来估计坏账损失的方法(2)账龄分析法:此法是根据应收款项账龄的时间长短及当前的具体情况,估计坏账损失 的方法。采用此方法,关键是如何进行坏账损失
34、的估计。见教材P103页例17题。注意:1、以上两种方法估计的坏账损失金额额就是“坏账准备”科目的期末贷方余额,再 根据调整前的余额对其进行多退少补。2、采用账龄分析法计提坏账准备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后,剩余的应收账 款不应改变其账龄,仍应按原账龄加上本期新增加的账龄确定,在存在多笔应收账款、且各 笔应收账款账龄不同的情况下,收到债务单位当期偿还的部分债务,应当逐5笔认定收到的 是哪一笔应收账款,如果无法认定的,按照先发生先收回的原则确定,剩余应收账款的账龄 按上述同一原则确定。(3)销货百分比法:一般了解5、坏账准备的账务处理计算公式:当期应提取的坏账准备二当期应收款项计算应提
35、取坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方 余额注意:运用公式时,无论是应收账款百分比法还是账龄分析法,先把估计坏账损失的金额作 为坏账准备的贷方余额,然后再和调整前的金额去比较,多退少补。【例题】下列不能允许全额提取坏账准备情况有()。A.债务单位发生财务困难,计划对应收款进行重组B.当年发生的应收款项,债务单位发生暂时财务困难C.与关联方发生的应收款项,该关联方资金周转暂时困难D.与关联方发生的应收款项,该关联方已经破产导致应收账款无法收回E.逾期3年的应收账款,目前债务单位财务状况已近好转【答案】ABCE【例题】甲公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年以内和逾期半年以上的 应收款
36、项分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为:账户期末余额(元)账龄应收账款一一A公司(借方) 逾期3个月应收账款一一B公司500000 (贷方)未到期其他应收款一一C公司300000 (借方)逾期8个月预付账款一一E公司200000(借方)未到期应收票据一一F公司 (借方) 未到期 若甲公司“坏账准备”账户2002年年初贷方余额为60000元,2002年确认的坏账损失为 120000元,则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额为() 元。(2003试题)A. 45000 B. 70000 C. 1900
37、00 D. 130000标准答案:C【解析】坏账准备120 000年初余额:60000计提=190 000年末余额:2 000 000 X 5%+ 300 000X10130 000 注:先确定坏账准备的年末余额数【例题】某企业坏账核算采用备抵法,并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备,各年 计提比例均假设为应收账款余额的5%o该企也计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额 为1 200 000元;第二年客户甲单位所欠15 000元账款按规定确认为坏账,应收账款期末 余额为1 400 000元;第三年客户乙单位破产,所欠10 000元中有4000元无法收回,确认 为坏账,期末应收账款余额为1 300 000元。第四年已冲销的甲单位所欠15 000元账款又 收回10 000元,年末应收账款余额为1 500 000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备 在四年中累计计入管理费用的金额为()元。(2002试题)A.24000 B.74000
限制150内